“納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，應納增值稅額為當期銷項稅額（é）抵扣當期進項稅額後的餘額”。然而（ér），這（zhè）隻是一般（bān）規定；總有許多原因（yīn）、情形，並（bìng）非可以抵（dǐ）扣進項稅額，比如有（yǒu）的納稅人（rén）則沒（méi）有抵扣（kòu）資格。

1、小規模納稅人

《中華人民共和國（guó）增值稅暫行條例》第十一條和“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業稅改征增值稅（shuì）試點實施辦法》第三十四條規定（dìng），小規模納稅（shuì）人銷售貨物或者應稅勞務、發生應稅行為，適用簡易計稅方法計稅（shuì）。簡易計稅方法的應納稅額，是（shì）指按照銷（xiāo）售額和增值稅征收率計算的增（zēng）值稅額，不得抵扣進項稅額。

應（yīng）納稅額計算公式：

應（yīng）納稅額=（不含稅）銷售額×征收率（lǜ）

（不含稅）銷售額=含稅銷售額（é）/（1+征收率）

案例

A公司屬於小規模納稅人，2018年5月取（qǔ）得銷售款項（xiàng）（含稅）12萬元（yuán），適用增（zēng）值稅征（zhēng）收率3%；則A公司5月應納增值稅（shuì）額：

12/（1+3%）×3%=0.35萬元

2、小規模納稅人轉一般納稅人

“生效前”不得抵扣

根據《增值稅一般納稅人（rén）登記（jì）管理辦法》（國家（jiā）稅務總局令第43號）第九條：納稅人（rén）自一般納稅人生效之日起（qǐ），按照增值稅一般計稅方法（fǎ）計算應納稅額，並可以按（àn）照規定（dìng）領用增值（zhí）稅專用發票，財政部、國家稅務（wù）總局另有規（guī）定的除外。

本辦法所稱的生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月（yuè）1日，由納稅人在辦理登（dēng）記手續時自行選擇。

甲公司2018年5月18日申請辦理一般納稅人（rén）登記，主管稅務機關當日辦（bàn）理登記。甲公司選擇6月1日生效。那麽，甲公（gōng）司5月份仍按照簡易計稅方法計算增值稅，不得抵（dǐ）扣進項稅額；6月起一般（bān）納稅人生效，適用一般計稅方法，則取得增（zēng）值稅專用發票等法定扣稅憑證可以依法抵扣。當然，甲公司也可選擇（zé）5月1日生效，則（zé）5月（yuè）起一（yī）般納稅人生效，適用一般計稅方（fāng）法（fǎ），取得增值（zhí）稅專用（yòng）發票（piào）等（děng）法定扣稅憑證可以依法（fǎ）抵扣。

案例（lì）

1、小規模納稅人期間購進貨（huò）物（wù），成為一般納稅人後（hòu）銷（xiāo）售，即使當時取得增值稅專用（yòng）發票（piào）也不能抵扣；

2、小規模納稅人期間購進貨物，暫時（shí）不（bú）要對方開具發票，待（dài）登記為一般納稅人再（zài）開（kāi）具增值稅專（zhuān）用發票。這本身就是違法籌劃（huá），當然不得（dé）抵扣。（《增值（zhí）稅專用（yòng）發票使用規定》（國稅發〔2006〕156號（hào））第十一條（tiáo） 專用發票應按下列要求開具：（四）按照增值稅納稅義（yì）務的發生時間開（kāi）具。《中華人（rén）民共和國發票管理辦法實施細則（zé）》第（dì）二十六條（tiáo）：填開發票的單位和個人必須在發生經營（yíng）業務確認營業收入時開具發票。）

新公司特定情形

新設（shè）立的企業，從辦理（lǐ）稅務登記，到（dào）開始（shǐ）生產經營，往往要經過一定的（de）籌（chóu）建期，進行基礎建設、購買辦公和生產（chǎn）設備、建賬建製、招聘（pìn）員工、聯係進銷渠道等。在（zài）此期間（jiān），企業也會取得（dé）一定數量的增值稅扣稅憑證。有些情況下，企業在籌建期間未能及時認定為一（yī）般納稅人，在稅務機關的征管係統中存在一段時期的小規模納（nà）稅人狀（zhuàng）態，導致其取得的增值（zhí）稅扣稅憑證在抵扣進（jìn）項稅額時遇到障礙。為有效解（jiě）決這一問題，稅務總局製發了《國家稅務總局關（guān）於納稅人認定（dìng）或登記為一般納稅人前進項稅額抵（dǐ）扣問題的公告》（國（guó）家稅務總局公告2015年第59號）：

納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般（bān）納稅人期間，未取得生（shēng）產經營（yíng）收入，未按照（zhào）銷售額和征收率簡（jiǎn）易計算應納稅額申（shēn）報繳納增值稅的，其在此期間（jiān）取得的增值稅扣稅憑證，可以（yǐ）在認定或登記（jì）為一般納稅人後抵扣進項（xiàng）稅額。

上述增值稅扣稅憑證按照現行規定無法辦理認證或者（zhě）稽（jī）核比對的，按照以下規定處理：

1、購買方納稅人取得的增值稅專用發票（piào），按照《國家稅（shuì）務總局關於推（tuī）行增值稅發票係統升級版有關問題的公告》（國家稅務總局公（gōng）告（gào）2014年第73號）規定的（de）程序，由銷售方納稅人開具（jù）紅字增值稅（shuì）專用發票後重新開具藍字增值（zhí）稅專用發票。

購買方納（nà）稅（shuì）人按照國家稅（shuì）務總局（jú）公告2014年第（dì）73號規（guī）定（dìng）填開《開具紅字增值稅專用發票信息表》或《開具紅字貨物運輸業（yè）增（zēng）值稅專用發票信息表》時，選擇"所購貨物或勞務、服（fú）務不屬（shǔ）於增值稅扣稅項目範圍"或"所購（gòu）服務不屬於（yú）增值稅扣稅項目範圍"。

2、納（nà）稅人取得的海關進口增值稅專用繳款書，按照（zhào）《國家稅務總局關於逾期增值稅扣稅憑證抵（dǐ）扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第（dì）50號）規定的程序，經國家稅務總局稽核比對相符後抵扣進項稅額。

本公（gōng）告（gào）適用範（fàn）圍是雖然存在一段時間的小規模納稅人狀態，但在此期間並未開展生產經營取得收（shōu）入，並且（qiě）未按照（zhào）簡易方法繳納過增（zēng）值稅的納稅人。本公告（gào）所稱的“未取（qǔ）得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅”，指的是（shì）納稅人按照（zhào）會計製度和稅法的規定，真實記（jì）錄和準確核算的經營結果。通過（guò）隱瞞收入形成的（de）“未取得（dé）生（shēng）產經營收入，未按照銷售額和（hé）征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值（zhí）稅”，不（bú）在本公告規定（dìng）之列。

案例

乙公司2018年3月1日成立，3月份租（zū）賃辦公場、購買經營及辦公用品，取得增值稅專用發票，票（piào）麵（miàn）稅額22萬元（yuán）；當月開始提供服務，收取服務費6.18萬元，因尚未辦理一般納稅人登記手續，將此計入“預收賬（zhàng）款”科（kē）目，未申報繳（jiǎo）納增值稅。4月（yuè）1日乙公司辦理了一般納稅（shuì）人登記並選擇立即生效。當月乙公司將（jiāng）“預收賬款”6.18萬（wàn）元結轉“主營業（yè）務（wù）收入”並計提銷項稅額（é），同時對於3月份（fèn）專用發票紅衝後重新取得並於4月份認證。主管稅（shuì）務機關隨後（hòu）在納稅評估（gū）中發現上述情形（xíng），認定乙（yǐ）公司3月份已取（qǔ）得經（jīng）營（yíng）收入，而未及時辦理一般納稅人認定（dìng）；則3月份應按照（zhào）簡易計稅辦法計算增值稅，不得抵扣進項稅額。據（jù）以對乙（yǐ）公司作（zuò）出追繳稅（shuì）款（kuǎn）、加收滯納金、處以罰款的決定。

應（yīng）登記一般納稅人而未辦理登記

根據（jù）《增值稅（shuì）一般納稅人登記管理辦法》（國家（jiā）稅務總局令第43號）第八（bā）條（tiáo）：納稅人在年應稅銷售（shòu）額超過規定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束後15日內按照本辦法第六（liù）條或者第七條的規定辦理相關手續；未按規定時限辦理（lǐ）的，主管稅務（wù）機關應當在規定時限結束後5日內製作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當（dāng）在5日內向主管稅務機關（guān）辦理相關手續；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率（lǜ）計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納（nà）稅人辦理相關手續為止。

丙公（gōng）司2018年（nián）3月達到（dào）一般（bān）納稅（shuì）人登（dēng）記標準，未辦理相關手續。5月3日主管稅務機關告知，丙公司截（jié）止5月（yuè）8日逾期（qī）未辦；直到7月5日才辦理登記並選擇7月1日生效。則丙公司4、5、6、7四個月銷售額及增值稅（shuì）額（é）如下表（丙公司（sī）按月報稅，適用

案例

3、不辦理一般納稅人登記

根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號（hào））第（dì）四條 下列納（nà）稅人不辦理一般納稅（shuì）人登記：

（一）按照政策規定，選擇按照小規模納（nà）稅人（rén）納稅的；

選擇按照小規（guī）模納稅人納稅的政策依據有兩個，一是根據《中華（huá）人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規定，非企業性單位、不（bú）經常發生應稅行為的企（qǐ）業可選擇按照小規模納稅人納稅；二是根（gēn）據《營業稅改（gǎi）征增值稅試點實施辦法》（財稅﹝2016﹞36號文件印發）第三條規定（dìng），年應（yīng）稅銷售額超過規定（dìng）標準但不經常發生應稅行為的（de）單位和個體工商戶可選（xuǎn）擇按照小規模納稅人納（nà）稅。

（二）年應稅銷售額超過規定（dìng）標準的其他個人。

4、被取消一般納稅人資格

一般納稅人（rén）存在以下情況會被取消資格：

1、虛開增值稅專用發票或者有偷、騙、抗稅行為；

2、連續3個月未申報或者連續6個月納稅申報異常且無正當理由；

3、不按規定保管、使用增值稅專用發票、稅控裝置，造成嚴重後果的;

4、對已認定為一（yī）般（bān）納稅人的新辦商貿（mào）零售企業，但未從事貨物零售業務的，應取消其一般納稅人資格。

5、輔導期納稅（shuì）人

《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發[2010]40號）第（dì）七條：輔導期（qī）納稅（shuì）人取得（dé）的增（zēng）值稅專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及（jí）運輸費用結算單據應當在（zài）交叉稽核比對無誤後，方可抵扣進項（xiàng）稅（shuì）額。輔導期一（yī）般納（nà）稅人取得的抵扣（kòu）聯交（jiāo）叉稽核比（bǐ）對（duì）沒有返回比對結（jié）果或比對不符（fú）時，其進項（xiàng）稅額不允（yǔn）許抵扣。

6、營改增納稅人

“財稅〔2016〕36號”文件附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的（de）規定》二、（二）增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一（yī）般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止（zhǐ）到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷（xiāo）售服務、無形資產或者不動產（chǎn）的銷項稅額（é）中抵（dǐ）扣。

7、賬簿不健（jiàn）全

按照《中華人民共和國增值稅暫行（háng）條例實施細則》第三（sān）十（shí）四條相關規定，一般納（nà）稅人會計（jì）核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得（dé）使用增值稅（shuì）專用發票。

納稅人因“會計核算不健全，或者不能夠提供準確（què）稅務資料”或者“符合一般納稅人條件，但不（bú）申請辦理（lǐ）一般納稅人認定手續”而不得（dé）抵扣進項稅額，是指納稅人在停止抵扣進（jìn）項稅額期間發生的全部進項稅額，包括在停止抵扣期間取得的進項稅額、上期留抵稅額以及經批（pī）準允許抵扣的期初存貨已征稅款。納稅人經稅務機關核準恢複抵扣進項稅額資格（gé）後，其（qí）在停止抵扣進項稅額期間發生（shēng）的全部進項稅額不得抵扣。

8、總分機構

根據《中華人民共和國（guó）增值稅（shuì）暫行條例》第二十二條 增值稅納稅地點：（一）固定業戶應當向其（qí）機構所（suǒ）在地的主管稅（shuì）務機（jī）關申報納稅。總機構和分支機（jī）構不在同一縣（市）的，應當分別（bié）向各（gè）自所在地（dì）的主管稅務機關申報納稅；經國務院財（cái）政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由（yóu）總機構匯總向總機構所在地的（de）主管稅務機關申報納稅。

案例

分公司沒有收入，接受勞（láo）務、購買商品收到專（zhuān）用發票，戶頭開成總公司名稱，可以在總（zǒng）公司進行抵扣嗎？

此問題需（xū）要區（qū）分情形：

（一（yī））若分（fèn）公司作為獨立（lì）增值稅納稅人。則總公司、分公司（sī）應當（dāng）分別就其各自業務計算增值稅；若分公（gōng）司接受勞務（wù），因無以抵扣，而以上述（shù）方式轉移至總公司抵扣，有逃避納稅義務之嫌。

（二）若辦（bàn）理匯總納稅（shuì），分公司並非獨立（lì）增值稅（shuì）納稅人。則此時分公司隻是總公司組成部分，取得專（zhuān）用發票當然一並在（zài）總公司計算抵扣。