財（cái）政部、稅務總局2018年（nián）7月11日發布《關於進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策範圍的通知》（財稅〔2018〕77號），規定自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微（wēi）利企業的年（nián）應納稅（shuì）所得額上限由50萬（wàn）元提高至100萬元（yuán），對年應納稅所得額低於100萬元（含100萬（wàn）元）的小型微利企（qǐ）業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的（de）稅率繳納企業所得稅。筆者結合案例（lì），對於此文件進行全麵解讀。

一、適用優惠政策條（tiáo）件

需要區（qū）分兩類企業，而分別同時具備四個條件：

（一）工業企業

1、從事國家非限製和禁止行業

2、年度應（yīng）納稅所得額不（bú）超過100萬元

3、從業人（rén）數不超過100人

4、資產（chǎn）總額不（bú）超過3000萬元

（二）其他企業（yè）（即“非（fēi）工業企業”）

1、從事國家非限製和禁止行業

2、年度（dù）應納稅所得額不超過100萬元

3、從（cóng）業人數不超過80人

4、資產總額不超過1000萬元

請看下表：

正如表中所示（shì），A公司、D公司分（fèn）別作為工業企業、其他企業，各自（zì）同時具備工業企業（yè）或者其他企業（yè）的四個（gè）條件，因此可以享受小型微（wēi）利企業所得稅優（yōu）惠政策。

而B公司、C公司、E公司、F公司分別不符合（hé）四個條件中的限製或者禁止行業、年度應納稅所得額、從業人數、資產總額規定，因此不得享受小型微利企業所得稅優惠政策。

問答一：小型微利企業是否可（kě）以同時享受研發費加計扣（kòu）除優惠政策？

根（gēn）據《財政（zhèng）部、國家稅務總局關於執行企業所（suǒ）得（dé）稅優惠政策若幹問題的通知》規定，企業所得稅法及其（qí）實施條例中規定的各（gè）項稅收優惠（huì），凡企業符合規定（dìng）條件的，可以（yǐ）同時享受。因此，小型微利企業可（kě）以（yǐ）同時（shí）享受研發費加計扣除優惠政策。

同理，小型微利（lì）企業如果同時滿足《關於提高（gāo）科技型中小企業研究開發費（fèi）用稅前加計扣除比例的（de）通知（zhī）》（財稅(2017)34號）、《科技（jì）部、財政（zhèng）部、國家稅務總局關於印（yìn）<科技型中小（xiǎo）企業（yè）評價辦（bàn）法>的通知》（國科發政〔2017〕115號）、以及《國家稅務總局關於提高科技型中小企業（yè）研究（jiū）開（kāi）發費用（yòng）稅前加計扣除比例有關問題（tí）的公告》（國家稅（shuì）務總局公（gōng）告2017年第18號）文件規定的“科技型中小（xiǎo）企業”標準的，其年度（dù）“研發活動中實際發（fā）生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的（de）基礎上（shàng），在2017年1月（yuè）1日至2019年12月31日期間，再按照實際發（fā）生（shēng）額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資（zī）產成本的175%在稅前攤銷”後，再對照執行小型微利企業（yè）減半征收優惠。

問答二：非（fēi）居（jū）民企業（yè）是（shì）否（fǒu）享受小型微利企業所得稅優（yōu）惠？

根據《國家稅務總局關於非居民（mín）企業不享受（shòu）小型微利企業所得稅優惠政策（cè）問題的通知》（國稅（shuì）函〔2008〕650號）規定：企業所得（dé）稅法第二（èr）十八條（tiáo）規定的小型微利企業（yè）是指企（qǐ）業的全部生（shēng）產經營活（huó）動產生的所得均負有我國企業所得稅納（nà）稅（shuì）義務（wù）的企業。因（yīn）此，僅就來源於我國所得（dé）負有我國納稅義務的非居民企業，不適用該條規定（dìng）的對符合條件的小型（xíng）微利（lì）企業減按20％稅率（lǜ）征收企業所得稅的政策。

非居民企業，是指（zhǐ）依照外國（地區）法（fǎ）律成立且實際管（guǎn）理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或（huò）者在中國境（jìng）內未設（shè）立機構、場所，但有（yǒu）來（lái）源於中（zhōng）國境內所得的企業。

二、四個（gè）條件的確定

（一）從事國家非限製和禁止行業

這個執行（háng）行業主管部門（國家發展和改革委（wěi）員會）標準。目前（qián）執行《產業結構調整指導目錄（2011年本）》，後經2013年、2016年兩次修改、調整，可以自行在（zài）網（wǎng）絡搜索一下。

（二）年度應納稅所得額

這就是稅（shuì）法標準了，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五條規（guī）定，企業每一納稅年度的收（shōu）入總（zǒng）額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及（jí）允許彌補的以前年度（dù）虧損（sǔn）後的餘額，為應納稅所得額。

同時根據《國家稅務總局關於貫徹落實進一步擴大小型微利（lì）企業所得稅優惠政策範圍有關征管問題的（de）公告》（國家稅務總局（jú）公告2018年第40號）相關規定，需要注意以下要點（diǎn）：

1、企業所（suǒ）得稅預（yù）繳（符合條件的小型微利企業，統一實（shí）行按季度預繳）時即可享受此項優惠政策。

（1）按照實際（jì）利潤額預繳的，預繳時本年度累計實際利潤額不超過100萬（wàn）元的，可以享受財稅〔2018〕77號文（wén）件規定的（de）所得減按50%計入應（yīng）納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業所得稅的政策（cè）（以下簡稱“減半征稅政策”）。

（2）按照上一納稅年（nián）度（dù）應納稅所得額平均額（é）預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策（cè）。

（3）上一納（nà）稅年度為不符合小型（xíng）微利企業條件的企業，預（yù）計本年度符合條件的，預繳時本年度累（lèi）計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策（cè）。

（4）本（běn）年度（dù）新成立（lì）的企業（yè），預計（jì）本年度符合小型微（wēi）利企業（yè）條件的，預繳時本年度累計（jì）實際利潤額或者累計應（yīng）納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

（5）企業預繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符（fú）合小型微利（lì）企業條件的，應當按照規定補繳稅款。

（6）按照本公告規定小型微利企業2018年度（dù）第一季度預繳（jiǎo）時（shí）應享（xiǎng）受未（wèi）享受減半征稅政策而多預繳的企業所得稅，在以後季（jì）度應預繳的企業所得稅稅（shuì）款中（zhōng）抵（dǐ）減。

2、無論采（cǎi）取查賬征收方式還是核（hé）定征收方式，符合條件的小型微利企業，皆可依法享受。

（1）核定應（yīng）稅（shuì）所得率征收企業。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業，預繳時本年度累計應納稅所得額不超（chāo）過100萬元的，可以享受減半征稅政策（cè）。

（2）核定應納所得稅額征收企業。根據減半征稅政策規定（dìng）需要調減定額的，由主管稅（shuì）務機關按照（zhào）程序調整，依照原辦法征收（shōu）。

（三）從（cóng）業人數

從業人數，包括與企（qǐ）業建立勞動（dòng）關係的職工人（rén）數（shù）和企業接受的勞務派遣用工（gōng）人數。當然基於“《國家稅務總（zǒng）局關於企業工資薪金和（hé）職工福利費等支出稅前（qián）扣除（chú）問題的公（gōng）告》（國家（jiā）稅務總局公告2015年第34號）三、企業接受外部勞（láo）務派遣（qiǎn）用工支出（chū）稅前扣除問題

企業接受外部勞務派遣用工（gōng）所實際發（fā）生的費用，應分兩種（zhǒng）情況按規定在稅前扣除（chú）：按照協議（合同）約定直接支付（fù）給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付（fù）給員（yuán）工個人的（de）費用，應（yīng）作為（wéi）工資薪金支出和職工（gōng）福利費支出。

其中屬於工資薪金支出的費用，準予計入企業（yè）工資（zī）薪金總額的基數，作為計算其（qí）他各（gè）項相關費用扣除的依據”的規（guī）定，這裏所指“企（qǐ）業接受的勞務派遣用工”，顯然應為“企業直接支付員工個（gè）人（rén）工資”的人員，而非“支付給勞（láo）務派遣（qiǎn）公司工資”的人員。

從業人數指標，應按企業全年的季度平（píng）均值確定，具體計算公式如（rú）下：

季度（dù）平（píng）均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年（nián）各季度平均值之和÷4

年（nián）度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營（yíng）期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

（四（sì））資產總額，計算（suàn）公式與“從業人數”相同

例如（rú）下表：（甲公司屬於工業企業，乙公司屬於其他（tā）企業，皆成立於2017年12月（yuè）31日之前。假定二公司每個會計期末（mò）數據與下一會計期初數據相同。）

上圖中，甲（jiǎ）公司從業人數90人、資產總額2000萬元，乙（yǐ）公司從業人數70人、資（zī）產總額800萬元（yuán）。

三、程序方（fāng）麵

（一）納稅申報

1、預繳申（shēn）報

應當填寫於《中華人民共和（hé）國企業（yè）所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類（lèi），2018年版）》A201030《減免所得（dé）稅優惠明細表》第1行“一、符合條件的小型（xíng）微利企業減免（miǎn）企業所得稅”：根據相關稅收政策規（guī）定的，從事國家非限製和禁止行業的企業，並符合應（yīng）納稅（shuì）所得額、從業人數、資產總額條件的（de），其（qí）所得減（jiǎn）按50%計入應納（nà）稅所（suǒ）得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。本行填報本期《中華人民共和（hé）國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報（bào）表（A類）》（A200000）第9行×15%的金額。

A201030《減免所得（dé）稅優惠明細表》之匯總金額，將列於申報表主表第12行“減免所得稅額”：填報納稅人截至稅款所屬期末（mò），按照（zhào）稅收規定享受的減免企業所得（dé）稅的本年（nián）累計金（jīn）額（é）。

2、年度申報

應當填（tián）寫於中（zhōng）華人民共和國企業（yè）所得稅（shuì）年度納稅申報表（A類，2017年版）》A107040《減免所得（dé）稅優惠明細表》第（dì）1行 “一、符合條件的小型微利企業減免所得（dé）稅”：由享受小型微利企業所得稅政策的納稅人填報。（符合稅法規定條件的納稅人）……本行填報《中（zhōng）華人民共和國企業所得稅年度納稅申（shēn）報（bào）表（biǎo）（A類）》（A100000）第23行（háng）應納稅（shuì）所得額×15%的金額。

A107040《減免所得稅優（yōu）惠明細表》之匯總金額（é），將列於申報表主表第26行“減免（miǎn）所得稅額”：填報納（nà）稅人按稅收規定實際減免的企業所得稅額（é）。

（二）優惠程序（xù）

1、根據《國家稅務總局關於貫徹落實進一步擴大（dà）小型（xíng）微利企業所得稅優惠政策範圍有關征管問題的公告》（國家稅務（wù）總局公告2018年第40號）二、符合條件的小（xiǎo）型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所（suǒ）得稅時，通過（guò）填（tián）寫納稅申報（bào）表的相關內容（róng），即可享受減半征稅政（zhèng）策。

2、根據國家稅務總局關於發布修訂（dìng）後的《企業（yè）所得稅優惠政策事（shì）項辦理辦法》的公告（國家稅務總（zǒng）局公告2018年第23號）及其附件相關規定、要求：企業享受優惠事項采取“自行（háng）判別、申報享受、相關資（zī）料留存備查”的辦理方式。

企（qǐ）業應當根據經營情況以及（jí）相關稅收（shōu）規定自行判斷是否符合優惠事項規定的條件，符合條件的可以按照（zhào）《目錄》列示的時間自行計算（suàn）減免稅額，並通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。

同時，按照本辦法的規定（dìng）歸集和留存（cún）相關資料備查。企（qǐ）業享受優惠（huì）事項的，應當在完成年度匯算清繳後，將留存備查資料歸集齊全並整理完成，以備稅務機（jī）關核查。

主（zhǔ）要留存備查資料：

（1）所從事行業不屬於限製和禁止行業的說明；

（2）從業人數的計（jì）算過（guò）程；

（3）資產總額的計算過程。

四、賬務處理

此（cǐ）屬於直接減免，按照（zhào）依法享受優惠後（hòu）計算稅額（é）計提即可。例如：丙公（gōng）司2018年第一季度“實際利潤（rùn）額”20萬元，依法符（fú）合“小型微利企業所得稅優惠（huì）政策”。

借：所得稅（shuì）費用 20000 （會計分錄單位“元”）

貸：應（yīng）交（jiāo）稅費——應交所得稅 20000

問答三：企業享受小（xiǎo）型微利（lì）所得稅優惠，是否按照法定稅率計提，然後享受優惠結轉營業外收入（政（zhèng）府補助（zhù））？

其實這樣並不恰當。按照《企業會計準則第16號——政府補助（zhù）》第二條的定義，政府補助是指企業從政府無（wú）償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。

顯然，“取得”與“不要”不是一個概念。您去商場買衣服（fú），標價2000元，您1200元買下。您肯定會說（shuō）“1200元（yuán）買了件衣服”，而不會說“商場給了800元錢”（有些幽默笑話另當別論）。就是這個道理！

而且（qiě）《企業會（huì）計準則第16號——政府補助》應用指南第二條（tiáo）第（三）項也有明（míng）確表述，“除稅收返還外，稅收優惠還包括（kuò）直接減征、免征、增加計稅抵（dǐ）扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠並未直接向企（qǐ）業無償提供資產，不作為本準則規範的政府補助”。