近日，國家稅（shuì）務總局發布了《企業所得稅（shuì）稅前扣除憑證管理辦法》（國（guó）家稅務總局公（gōng）告2018年第28號，以下簡（jiǎn）稱《辦法》）。《辦法》始終貫穿（chuān）了（le）“放管結合，優（yōu）化服務”的理念，從統一認識（shí）、易於判斷、利於操作（zuò）出發，在減輕納（nà）稅人辦稅負擔、減（jiǎn）少稅收（shōu）風險、保障納稅人合法權益等方麵進行創新（xīn），企業所得稅稅（shuì）前扣除憑證（zhèng）管（guǎn）理凸顯九大亮點。

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亮點一：憑證分類初亮相

《辦法》第二條規定了稅前扣（kòu）除憑證的概念，這是企業所得稅首次對稅前（qián）扣除憑證的概念和內涵進行明確。企（qǐ）業（yè）所得稅法對稅前扣除提出了支（zhī）出要實際發生、要與取（qǔ）得的（de）收入（rù）相關且具有合（hé）理（lǐ）性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀體現。

《辦法》第八條規定了稅前扣除憑證的分類，旨在為納稅人（rén）提供實際（jì）操作指引（yǐn），消除以往（wǎng）“發票是唯一稅前扣除（chú）憑證”的理（lǐ）解誤區。企業（yè）經營活動的多樣性決定了（le）稅（shuì）前扣除憑證的多樣性，如企業支付給員工工資，工資表（biǎo）等會計原（yuán）始憑證作為內部憑（píng）證可以用於（yú）稅前（qián）扣除；發票是主要的外（wài）部憑證，但不是唯一的（de）稅前扣除憑證（zhèng）。外部憑證包（bāo）括但不限於發票（包括紙質發票和電子發票）、財（cái）政票據、完稅憑證、收（shōu）款憑證、分（fèn）割（gē）單等。

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亮點二：收（shōu）款憑證來（lái）減（jiǎn）負

《辦法》第九條規定了企業在境內發生的支（zhī）出項目屬於增值稅應稅項目，如果（guǒ）對方（fāng）為從（cóng）事小額零（líng）星經營業務的（de）個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證（zhèng）。據此，從事小額零星經營業務的個人在《辦法》實施（shī）後，將進一步（bù）免除代.開.發（fā）.票的負（fù）擔，促進業務發展。此外，相關企業也（yě）將大大減（jiǎn）輕辦稅負擔。

小額（é）零星（xīng）經營業務的判斷標準（zhǔn）在《辦法》第九條（tiáo）中有相應（yīng）規定，即個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值（zhí）稅相關政策規定的起征點。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部稅務總局關於延續小微企業增值稅（shuì）政策的（de）通知》（財稅〔2017〕76號）等政策規定，小額零星經營業務可按以下標準判斷：按（àn）月納稅的，月銷售額不（bú）超過3萬元；按次納稅（shuì）的，每次（日）銷售額不超（chāo）過300元-500元（具體標準根據各省規定執行）。但需要（yào）特別（bié）指出的是，如果個人（rén）銷售額超過上述規定，相關支出仍應以發票（包括按照規定由稅（shuì）務機關代開的發票（piào））作為稅前扣除憑證。

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亮點三：補救（jiù）措施接地氣

企業應當取得而未取得（dé）或者取得不合規外部憑證，是企業在經營活動中有可能遇到的問題。為不影響企業當年度稅款計算與繳納，《辦法》根據（jù）“尊（zūn）重事（shì）實、寬嚴（yán）相濟”的原則，製定了補（bǔ）救措施，既體現（xiàn）了企業所得稅（shuì）“實際發生”的扣除原則，又保障納稅人合法權益。根（gēn）據《辦法》第十三條、第十四條（tiáo），納稅人可以分步驟實施補救措施：

第一步：在當年度匯算清繳期結束前補開、換開符（fú）合規定的外部憑證。

第二步：企業在補開、換開外部憑證過（guò）程中，一旦對方出現注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正（zhèng）常戶等特殊情況（kuàng），補開、換開工作將陷入（rù）“僵局”。在此（cǐ）情況下，若企業的支出真實且已實（shí）際發生，企業（yè）可（kě）采取更為特殊（shū）的補救措施，即在具有相應資料可以證實支出的真實性（xìng）後，允許稅前（qián）扣除。

以上製度安排（pái），暢通了“不合規（guī）外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開（kāi）合規外部憑證——因特殊原因不能換開——具有（yǒu）相應資料可以（yǐ）證實支出真實性——允許扣（kòu）除”這一稅（shuì）前扣除管理流程，既兼顧了征管效率（lǜ），又（yòu）尊重（chóng）了客觀實際，還（hái）貫徹了誠信理念，切（qiē）實有效保障了納稅人的正當權益。

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亮點四：追補扣除消顧慮

由於一些原（yuán）因，如購銷合同、工程項目糾（jiū）紛等，企業在支出年度匯算清繳期內未（wèi）能取得符合規定的外部憑證或者取得不合規外部憑證，企業對該支出是否稅前扣除往往存在顧慮。為了鼓勵和引導企業不斷加強自身財務管理和內控管理，依法、合規稅前（qián）扣除，《辦法》第（dì）十七條（tiáo）規定，企業主動沒有在當年度進行（háng）稅前扣除的，待以後年度取得符合規定的（de）外（wài）部憑證後，相應支出可（kě）以追補至該支出發生年度扣除，追（zhuī）補扣除年限不（bú）得超過5年。其中，因特殊（shū）原因無法補開、換開符合規定外（wài）部憑證（zhèng）的，企（qǐ）業在以（yǐ）後年（nián）度憑相關資料證實支出真（zhēn）實性後，相應支出也（yě）可以追補至該支出（chū）發生年度扣除，追補扣除年限不得超過（guò）5年。

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亮點五：分攤方式更簡化（huà）

根據《辦法》第十七條的規定，企業與其他企業、個人的共同支出，采取分攤方式的，取得外部（bù）憑證的一方以（yǐ）外（wài）部憑證和（hé）分（fèn）割單作為稅前扣除憑證，共同支出的其他企業以取得外部憑證一方開具的分割單作為稅前扣除憑證（zhèng）。據（jù）此，在一定條件下共（gòng）同支出（chū）可以憑（píng）分割單進行稅（shuì）前扣除，將（jiāng）可有效簡化企業（yè）的稅務處理。

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亮（liàng）點（diǎn）六：租用（yòng）費用切實際

企業租用（包括企業作為單一承租方）辦公、生產用房等資產過程中，不可避免地或發生水（shuǐ）、電（diàn）、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，在（zài）有些情況下，這些費用是包含在租金中，有些情況（kuàng）下需要單獨支付（fù）。對（duì）於後一種（zhǒng）情況，出租方的處理方式也不相同，既有采取銷（xiāo）售方式處理的，又有采取費用分攤方式處（chù）理的。因此，《辦法》第十九條規定了不同處理方式下的稅前扣除憑證管理要求，有（yǒu）效解（jiě）決了納稅人在生產、經營過程中的問題。

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亮點七：境外支出（chū）定原則

隨著我國“走出去”戰略的實施，越來越多的企業積（jī）極參與境外競爭與合作，不斷開拓（tuò）國際市場。但是，一些（xiē）企業對境外支出扣除憑證管理存在較多困惑。考慮（lǜ）到境外不同國家、地區的（de）稅收（shōu）法律、征管製度各不相同（tóng），稅前扣（kòu）除憑證無法一一列舉和（hé）明確，《辦法》第十一條對境（jìng）外支（zhī）出稅前（qián）扣除憑證的管理，從原則上進行了規定，企業以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證作為稅前（qián）扣除憑證。企業根據上述原則和境外（wài）國家、地區有關規定，取得相應的稅前扣除憑證（zhèng）即可。

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亮點八：規範管理新理念

近年來，“互聯網+”的（de）發展模式在各領域持續發酵（jiào），新模式不斷湧（yǒng）現並日趨活躍。企業在實施這些創新模式時，經常（cháng）會發生一些不屬於增值（zhí）稅應稅項目（mù）的（de）支出，如發放給（gěi）消費者個（gè）人的小額電子紅包或優惠券等，這些支出往往難以取得對方（fāng）出（chū）具的收款憑證或其他（tā）憑證。為支持企業創（chuàng）新與（yǔ）發展，《辦法》對不屬於增值稅應稅項目的稅前扣除（chú）憑證管（guǎn）理具有一定的（de）彈性。如，《辦法》規定（dìng），對方為個人的，以（yǐ）內部憑證作為稅前扣除憑（píng）證，未堅持要求企業取得個（gè）人出（chū）具的收款憑證或其（qí）他憑證。但是，內部憑證的填製和使用企業仍須符合（hé）國家會計法（fǎ）律、法規等相關規定（dìng）,在彈性（xìng）管理的同時，也體現了稅前扣除憑證管理（lǐ）的規範性特征。

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亮點九：引導內控減風險

《辦法》在加強（qiáng）企業所得稅管理（lǐ）、減輕納稅人辦稅負（fù）擔、降低納（nà）稅人稅法遵從成本、保障納稅人合（hé）法權益、優化稅收營商環境等方麵均進行了有（yǒu）益探索。一方麵，《辦法》強調了稅（shuì）前扣除憑證在企業（yè）所得稅管理中的重要性，取（qǔ）得符合規定的稅前扣除（chú）憑證是企業必須承擔的責任。另（lìng）一方麵，《辦法》對稅前扣除憑證的種類、填寫（xiě）內容、取得時間、補開換開要求等方麵都進行了詳細規定，既有原則性要求，又有具體（tǐ）性指引，有利於（yú）引導企業規範和（hé）強化（huà）自身財務管理和內控管理（lǐ），降低稅收風險。如，為消（xiāo）除取得不合規發票的風險（xiǎn），建議企（qǐ）業可采取以下措施加強發（fā）票管理：一是注意對合作夥伴的選擇，重點（diǎn）選擇誠信（xìn）度高、財務核算健全的單位或者個人；二是應當調整內部業務、財務等部門的（de）憑證（zhèng）管理製度，加強對憑證合法、合規性的審核；三是在取得增值稅（shuì）發票時，及時進行認證（zhèng）或者查驗。

來源：中國稅務報