資金賬簿根據什麽來繳納印花稅呢？

什麽時候需要繳納呢（ne）？

有什麽稅收優惠政策（cè）嗎？

申報的（de）時候有什（shí）麽需要注（zhù）意事項嗎?

今天我們針（zhēn）對印花稅資金賬簿的問題探討下（xià）（該文由昆山注冊公司（sī）轉（zhuǎn）自公眾號：辦稅總動員）。

一政策依據（jù）

1.《國家稅務總局關於資金賬簿印花稅問題的通知（zhī）》國稅發[1994]25號：

一、生產經營單位執行“兩則”後，其“記（jì）載資（zī）金的（de）賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合（hé）計金額。

二、企業執（zhí）行“兩則”啟用新賬簿後，其“實收資本”和（hé）“資本公積”兩項的合計金額大於原已（yǐ）貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

2.《關於對營業（yè）賬簿減免印花稅的通知》（財稅（shuì）〔2018〕50號）：

自2018年5月1日起（qǐ），對按萬分之五稅率貼花的資金（jīn）賬簿減半征收印花稅，對按件貼花五元的其他（tā）賬（zhàng）簿免征印花稅。

3.《關於（yú）實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）：

三（sān）、由省、自治區、直轄市人民政府（fǔ）根據本地區實際情況，以及宏觀調（diào）控需要確定（dìng），對增值稅小規模納稅（shuì）人可（kě）以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市（shì）維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕（gēng）地占用稅和教（jiāo）育（yù）費附加、地方教育附加。

四、增值稅小規模納稅人已依法享受（shòu）資源稅、城市維護建設（shè）稅、房產（chǎn）稅、城（chéng）鎮土地使用（yòng）稅（shuì）、印花稅、耕地占用稅、教（jiāo）育費附加、地方教育附（fù）加其他優惠政策的（de），可疊加享受本通知第三條規定的優惠政策。（此（cǐ）政策已到期（qī））

4.《財政（zhèng）部稅務總局關於進一步實施小微企業“六（liù）稅兩費”減免政策的公告（gào）》財政部稅務總局公告2022年第10號：

一、由省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況，以（yǐ）及宏觀調控需（xū）要確定，對增（zēng）值稅小規模納（nà）稅人、小（xiǎo）型微利企業和個體工商戶可以在50%的（de）稅額幅度內減征資源稅、城市維護建（jiàn）設稅（shuì）、房產稅（shuì）、城鎮土地使用稅、印（yìn）花（huā）稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附（fù）加、地方教育附加。

二（èr）、增（zēng）值（zhí）稅小（xiǎo）規模納（nà）稅人、小型微（wēi）利企業和個體工商戶已依（yī）法享受資源稅、城市維（wéi）護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附（fù）加、地方教育附加其他優惠政（zhèng）策的，可疊加享受本公告第（dì）一條規定的優惠政策。

二申報納稅

資金賬簿印花稅申報需要注意（yì）兩點：

1.有印（yìn）花稅-資金賬簿稅種認定（dìng）（老企業居多），此認定為按年申報，每年的3月31號之前申報（首次除外）。

（1）點擊電子稅務局我要辦稅-稅費申（shēn）報及（jí）繳納-印花稅申報或者（zhě）我的待辦裏麵印花稅-財（cái）產和行（háng）為稅納稅（shuì）申報表（稅款屬期選擇2021-01-01到2021-12-31）進入申報。

（2）進入之（zhī）後在本月需（xū）要申報的財產行（háng）為稅報表（必報部分,依認定），選擇印花稅（shuì）按年申報的報（bào）表，點擊稅源采集-新增稅源信息-稅目默認是資金（jīn）賬簿-填（tián）寫（xiě）計稅金額或件數（shù）-減免性質代碼和項目名稱自動（dòng）帶出資金賬簿減半征收（shōu）印花稅《關於對營業賬簿減免印花稅的通知》財稅〔2018〕50號。

（3）保存之後返回，勾（gōu）選印花稅按年申報的報表點擊稅源信息同步，若是符合（hé）稅務（wù）總局公告（gào）2022年第10號規（guī）定的小型微利企業和（hé）小規（guī）模納稅人、個體工商戶則可以在減（jiǎn）半的基礎上，再疊加享受優惠。同步後申（shēn）報（bào）即可（kě）。（注（zhù）意：目前電子稅務局未升級此報表，以小規模納稅人為例講解）

2.沒有（yǒu）印花稅-資金賬簿稅種認定，發生15日（rì）內按次申報。

（1）同上點擊電子稅務局我要辦稅-稅費申報及繳納-印花稅申報或者我的待辦-其他（tā）類型申報（依發生選報）-本月可以申報（bào）的報表(選報部分,依發生)-財產和行為稅納稅申報表-本月可以申報的財產行為稅報（bào）表（選報部分,依發生）-印（yìn）花稅（按（àn）次）-稅源采集

（2）點（diǎn）擊新增稅源信息-按次申報裏麵（miàn）點擊增行-稅目選擇資（zī）金賬簿-填寫計稅金額（é）或者件數，稅款屬期默認當天日期，不要改動。係統（tǒng）自動帶出減免性（xìng）質代碼和項目名稱。後續同（tóng）上。

三常見（jiàn）問題

1.A企（qǐ）業2021年度實（shí）收資本賬戶8月份減少800萬元，12月份增加1000萬元。A企業應將（jiāng）增加的1000萬元實收資本全額計算繳納印花稅嗎？

答:不是。A企業實收資本先減後增，減資時涉及的800萬元不退還（hái）已繳納的印花稅（shuì）。對於後增加的1000萬（wàn）元，其未超過減資前已繳納過印花（huā）稅的部分，不需要補繳印花稅，隻就增加超過原已（yǐ）貼花部（bù）分的200萬元（1000-800）補繳印花稅。

2.B公司增加了注（zhù）冊資本，但（dàn）是實收資本沒（méi）變需要繳（jiǎo）納印花稅嗎？

答：如果隻是增加了注冊資本並沒有實際到賬，是不（bú）用申報印花稅的，如果已（yǐ）經到賬了，就要繳納。

3.合夥企業各合夥人的出資額，是否要繳（jiǎo）納資金帳簿（bù）印花稅?

答:合夥企業合夥人的出資額，在工商登記時（shí）不（bú）作為注冊資本，按照會計製（zhì）度的規定，不在“實收資本”和“資本（běn）公積（jī）”科目核算，因此（cǐ），對合夥人的出資額無需繳納資（zī）金帳簿印花（huā）稅。

四賬務處理

1.接受現金資產投資的賬務處理

借：銀行存款

貸：實收資本/股本

資本（běn）公積——資本溢價/股本溢價(差額倒擠)

2.接受非現金資產投資的賬務處理

借：固定資產/原材料/無形資產/等

應交稅費（fèi）——應（yīng）交增值稅(進項稅額)

貸：實收資（zī）本/股本

資本公積——資本溢價（jià）/股（gǔ）本溢價(差額倒擠)