存在（zài）問題

1. 公（gōng）司未製定應收賬款壞賬準（zhǔn）備計提政策，未定期對應（yīng）收賬款進行賬齡分析；

2.無定期與（yǔ）客戶對賬，一般開票前進行對賬，開票時間根據款（kuǎn）項收付確定，沒有對賬記錄。或者對賬未有（yǒu）相關人員完整的簽字（zì）確認記錄。

3.存在應收帳款與（yǔ）預收（shōu）帳款（kuǎn）雙邊長期掛賬衝賬未核銷的情形。

4.資產負債表應收/預收項目未進行重（chóng）類填列。

規範思路

1. 製（zhì）定應（yīng）收賬（zhàng）款壞賬準備計提比（bǐ）例及政策，同時建立客（kè）戶檔案，對各客戶（hù）的信譽、經濟實力、財務狀況、和貨款回款情況建檔造冊；

2. 建立完整（zhěng）的會計製度，財務部應（yīng）定期（每月末）分析應收賬款明細賬，及時反映每一客戶應收賬款（kuǎn）餘額變動（dòng）情（qíng）況，進行相關賬齡分析；年末根據壞（huài）賬計提政策計提壞（huài）賬（zhàng）；

3. 應收賬款的確（què）認憑證後附原始（shǐ）單據應齊全，如出（chū）庫單、托運單、放行（háng）條、發票、客戶驗收單、對賬單等；

4. 應定期與客（kè）戶對賬，與客戶結算的月結單、對（duì）賬單必須要用客戶核對確認後的（de）蓋章簽（qiān）字（zì），確保收入的真實性，並保存（cún）好對賬單。呆賬、減免款項應及時清理，督促業務人員催款，對賬時應核對財務係統的數據，確保（bǎo）賬麵與實際相符，對應收賬款進行有（yǒu）效管理；

5. 雙方掛賬的客（kè）戶（hù）應及時調整（zhěng），對於長期掛賬的待核查款項，根據實際情況進行處理；

存在問題

1：關聯應收

風險：企業與其關聯方之間的業務往來，不符合（hé）獨立交易原（yuán）則而（ér）減少企業（yè）或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方（fāng）法調整。

稅法規定：《稅收征收管理法》第（dì）三十六條 企業與其（qí）關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間業（yè）務往來收取或者支（zhī）付價款、費用；不按照獨立企業之間業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機（jī）關有權進行合理調整。

2：預收帳款

A： 增值稅：

1.）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產（chǎn）工期超（chāo）過12個（gè）月的大型機械（xiè）設備、船舶、飛機（jī）等貨物，為收到（dào）預收款或者書麵合同約定的收款（kuǎn）日期的當（dāng）天。

2）.納稅人提供建築服務、租（zū）賃服務采取預收款方式的，納稅義務發（fā）生（shēng）時（shí）間為收到預（yù）收款的當天。

3.)一般納稅（shuì）人采取預收款方式銷售自（zì）行開發的（de）房地產項目，在  收到預（yù）收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

B：企業所得稅：銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入實現。

存（cún）在問題

1. 公司未製定壞賬準備計提政策，未定期對其（qí）他應收款進行賬齡分析；

2. 長期（qī）掛賬其他應收賬款未清理（lǐ）

3. 股（gǔ）東與公司存在大額（é）借支且用途（tú）不明。

規範思路

1. 建立完整的會計製度，按單（dān）項金額重大並單項計提壞賬準備、按組合計提壞賬準備（組合分為賬齡分析法、餘額百分法或其他方（fāng）法）或按單項金額雖不重大但單項計提壞賬準備；

2. 企業應按照規定（dìng）進行賬務處理（lǐ），避免個人長期墊資情況；

文（wén）件：《財政（zhèng）部、國家稅務總局關（guān）於（yú）企業為個人購買房屋或其他財產征（zhēng）收個人（rén）所得稅問題的（de）批（pī）複》（財稅〔2008〕83號）規定，企業投資（zī）者（zhě）個人、投（tóu）資者家庭（tíng）成員或企業其他人員向企業借款用於購買房屋及其他財產，將所有權（quán）登記為投（tóu）資者、投資者家庭成員或企業其他人員，借款（kuǎn）年度終了後未歸還借款（kuǎn）的，不論所有權（quán）人是否將財（cái）產無償或有償交付（fù）企業使用，其實質均為企業（yè）對個人（rén）進行了（le）實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。第二款（kuǎn）規（guī）定，對除個人獨資企業、合夥企業（yè）以外其他企業的個人（rén）投資者或其家庭（tíng）成員取得的上述所得，視為（wéi）企業對個人投資者（zhě）的紅利分（fèn）配，按照“利息、股息、紅利所得”項（xiàng）目計征個人（rén）所得稅。

文件：財政部、國家稅務總局下發的《關於規範（fàn）個人投資者個人（rén）所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二款就明確：“納稅（shuì）年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企（qǐ）業、合夥企業除外）借款，在該納稅年度終了（le）後既不歸還，又未用於企業生產經營的，其（qí）未歸還的借款可視為企業對個人（rén）投資者的紅利分配，依照”利息、股息、紅利所得“項（xiàng）目計征個人所得稅”

存在問題

1：存在股東與公司之間，長期大額其（qí）他應付款掛賬，未進行處理。

2：由於係統原（yuán）因（yīn），存（cún）在與供（gòng）應商（shāng）的往來款，係統自動計入其他應付款，人工再核銷其他應付款，轉入應付賬款。

3：存在與客戶/供應商之間存在大額其他應付款問題，排除（chú）質保金/保證金等款。

規範思路

1：規範使用其他應（yīng）付款會計科目，嚴格管控會計（jì）處理。

2：對（duì）於因係統生成的會計（jì）分錄，進行會（huì）計模板設置（zhì）的調整。

3：規範其他應付款下股東掛賬的處理，避免存在稅務風險。

風險點：企業向個人借款

規範思路

合同規定：要有借款合同或（huò）協議

增值稅：按照“貸（dài）款服務”繳納增值稅

個人所得稅（shuì）：要代扣利息的個人（rén）所得稅

所得稅：政（zhèng）策：關於企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知（zhī）國稅函〔2009〕777號

風險（xiǎn）點：虛列成本費用

規範思路：其他應付賬款科目是（shì）稅局重點（diǎn）關注科目，企（qǐ）業通過這個會（huì）計科目進行所謂的（de）“籌劃”，其（qí）實是在裸奔。

存在（zài）問題

1. 應付賬款-暫估款，未如實進行賬務處理，或者未進行暫估賬務處理。

2. 采購的會計（jì）處理，部分直接采用 借：原材料 貸：銀行存款（kuǎn），未經過應付賬款科目處理，未完全經過應付賬款和預付賬（zhàng）款，不方（fāng）便日（rì）後查詢統計。

3. 存在同一供應商（shāng）雙邊掛賬的情況（kuàng），且從長期未有進行處理。

規範思路（lù）

1、雙方掛賬的供應（yīng）商應及時衝抵，對於長期掛賬的待核查款項，根據實（shí）際情況進行處理；

2、所有采購（gòu）項目均（jun1）要通過應付賬款或預付賬款科目核（hé）算，避免貨幣資金直接對應成（chéng）本、費用項目的情況（kuàng）（盡量使采購項目在與供應商的往來中均可查到）；

3、涉及應付（fù）賬款/預付賬款（kuǎn）的記賬應規（guī）範，憑證（zhèng）後應附齊單據，應取得相關（guān）發票並及時（shí）入賬；

無法償付（fù）的應付賬（zhàng）款：（具體以當地主（zhǔ）管稅務機關為準）

對於無法償付的應（yīng）付賬款，法規並無明確的年限性規定。但個別地（dì）區有規定，僅供（gòng）參考。《河北省地方稅務局關於企業所得稅若幹業務問題的公告》（河北省地方稅務局公告2014年4號）第十條規定，企業因債（zhài）權人原因確實無法支付的（de）應付款項（xiàng），包括超過三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付（fù）的應（yīng）付賬款，應並入當期應納稅（shuì）所得額繳納企業所得（dé）稅。企業（yè）若能夠提供確鑿（záo）證據（指債權（quán）人承擔法律責任的書麵聲明或債權人主管稅務機關的證明等，能夠證明債權人沒有按規定確認損失並在稅前扣除的有（yǒu）效證據以及法律訴訟文書（shū））證明債（zhài）權人沒有確認損失並在（zài）稅前扣除的，可以不並入當期應納稅所得額。已並入當（dāng）期（qī）應納稅所得額的應付賬款在以後年度支付的，在（zài）支付年度（dù）允（yǔn）許稅前扣除。

應付賬款的真實性風（fēng）險：

長期不支付的應付賬款或者異常的應付（fù）賬（zhàng）款支付方式，都可能引起稅局對應付賬款科目（mù）的稅務風險關注，稅局檢（jiǎn）查通過應付賬款，可能更（gèng）多的追蹤進項發票的真實性，甚至檢查是否存在虛開增值稅發票的問題。比如（rú）此類（lèi）會計分錄：

借：原材料8000 應交稅費-增值（zhí）稅-進項13600，貸：應付賬款  93600
借：應付賬款93600 貸：銀行存款  4680現金 88920 （93600*5%）
注：要是（shì）一個單位的比較多的這類分錄，稅局估計一看就知道，你這個有可能涉及購買發票行為，手續費為5% （兩筆分錄支付給票方的手續費是 93600*5%，），雖然相關（guān）的認定（dìng）不能單純從分錄去看還需其（qí）他的證據來證明你這個到底是（shì）否涉及購（gòu）買發票，但是（shì）一個企業要是這類分錄（lù）太多第一（yī）肯定會引起稅局注意。