變化一：限額扣（kòu）除事項調整

1、固定資產一次性稅（shuì）前扣除標準提高

財稅〔2018〕54號規定：企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進（jìn）的設（shè）備、器具，單位價值不超過500萬元的（de），允許（xǔ）一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再（zài）分年度計算（suàn）折舊（jiù）。

注意事項：

(1)固定資產一次性扣除金額由（yóu）5000上升到500萬；

(2)資產範圍僅限（xiàn）於設備、器具，不包含不動產（chǎn）；

(3)資產狀態僅限於新購進的，包括（kuò）購買新資產和購買二手資產。但不包括已經存在的資產；

(4)企業所得（dé）稅前允許一次性扣除，但會計處理依然按會計核算（suàn）製度的規定處理，屬於固（gù）定資產的依然按固定資產核（hé）算，計提折（shé）舊；

(5)稅會差異在匯算清繳時調整，預繳（jiǎo）時（shí）不做調整。

2、職工（gōng）教育經費（fèi）稅（shuì）前扣除（chú）比例提（tí）高

財稅〔2018〕51號規定：自2018年1月1日起，企業（yè）發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予（yǔ）在以後納稅年度結轉扣（kòu）除。

注意（yì）事項：

(1)職（zhí）工教育經費比例由（yóu）2.5%提高（gāo）到8%；

(2)企業範圍擴大（dà）到（dào）所（suǒ）有（yǒu）企業。

(3)稅會差（chà）異在匯算（suàn）清繳時調整，預繳（jiǎo）時不做調整。

3、委（wěi）托境外研發費用不得加計（jì）扣除規定取消

財稅〔2018〕64號：自2018年1月1日起，委托境（jìng）外進行研發活動所發生的費用（yòng），按照費用實（shí）際發（fā）生額的80%計（jì）入委托方的委托境外研發費（fèi）用(但（dàn）不包括委托境（jìng）外（wài）個人進行的研發活動)。委托（tuō）境外研發費用不（bú）超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅（shuì）前加計扣除。

注意事項：

(1)委托境外進（jìn）行研發活動所發（fā）生的費用由不得（dé）加計扣除，變為準予（yǔ）加（jiā）計扣除；

(2)隻能扣除費（fèi）用的80%，而不是全部。調整後委托境內研發規定一致；

(3)加計扣除的的委托境外研發費用（yòng）不得（dé）超過（guò）境內符（fú）合（hé）條件（jiàn）的研發費用得2/3，即(2)、(3)取（qǔ）小。

4、研發費用加計扣除（chú）比例提高

財稅〔2018〕99號規定：企業開展研發活動（dòng）中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的（de）基礎上，在2018年1月1日至（zhì）2020年12月31日（rì）期間，再按照（zhào）實際（jì）發生額的75%在稅前加計扣（kòu）除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的（de）175%在稅前攤銷。

注（zhù）意事（shì）項：

(1)研發費加計扣除比例由50%提高到75%；

(2)加計扣除的（de）企業範圍從文件看似擴大到全部，但是還是要排除財（cái）稅[2015]119號（hào）文（wén）件第四條規定（dìng）得、不得享受（shòu）加計扣除優惠得（dé）行業。

5、公益性捐贈支出準予（yǔ）結轉（zhuǎn）扣除

財稅〔2018〕15號規定：自2017年1月1日起，企業通過（guò）公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用於慈善活動、公益事業（yè）的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部（bù）分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部（bù）分，準予結轉以後三年內在計算應納稅所得額時（shí）扣除（chú）。

注意事項：

公益性（xìng）捐贈支出增加了結轉（zhuǎn）扣除的規定，但是僅限連續計算三年，三年中因企業虧損或免稅等未能扣除的，也不能在結轉。

變化二：稅前扣除憑證明確

國家稅務總局公告2018年第28號公告對企業所得稅前扣除憑證做了明確，原文不再展示，對文件重要注意（yì）事項做一匯總（zǒng）如（rú）下：

1、明確稅前扣除憑不僅限於（yú）發票

稅前扣除的.憑.證.分.為.外.部憑證和內部憑證。具體操作：

(1)企業成本（běn）、費用、損失和其（qí）他支出結轉憑企業自製內部憑證（zhèng）扣除（chú）。

(2)發生業務屬於增值稅應稅範圍的，不論征稅（shuì）還是免稅，原則上均應憑（píng）發票。但是對無需辦理稅（shuì）務登記的單位或個人（rén）小額零星業務，憑稅局.代.開.發.票.或收款憑據、內部憑證扣除。

(3)發生業務不屬於增值稅應稅範圍的，屬於政府性基金或者行政事業（yè）性收費的憑（píng）財政票（piào）據扣除（chú）;工資薪（xīn）金憑（píng）工（gōng）資結算單和支付憑據（jù）扣（kòu）除；單（dān）位為職工提供服務（wù）收取費用的憑收款憑證扣（kòu）除;屬於不征稅行為可以開具不（bú）征稅發票的憑不征稅發票扣除。

(4)對需要分攤的費（fèi）用，取得發票方憑發票（piào）和分割單扣除，其他企業憑分割單扣除，最好能附上發票複印件。

(5)發生境外購（gòu）進貨物或者（zhě）勞務發生（shēng）的，憑對方開具的發票（piào）或者具有發票性質（zhì）的收款憑證、相關稅費繳納憑證扣除（chú）。

2、稅前扣除憑證取（qǔ）得時間（jiān）延（yán）長至匯算清繳結束時

企業在次年5月31日取得憑據即可稅（shuì）前扣除。

3、取得（dé）不（bú）合規發（fā）票的補救辦法

企業業務真實發（fā）生的，但取得發票不合規的，在匯算（suàn）清（qīng）繳（jiǎo）期結（jié）束前能補開、換（huàn）開的，均可稅前（qián）扣除；

4、對（duì）方成為（wéi）非正常戶無法補開發票的補救辦法

對（duì）方（fāng）成為非正常戶無法補開發票的，企（qǐ）業可以提供（gòng）相關證（zhèng）明材料進行稅前扣除。

5、匯算清繳期結束時仍未取得扣稅憑證的處理

匯算清繳期結束時，企業仍未（wèi）取得發票等扣（kòu）除（chú）憑據的，應作納稅調整。待取得發票後追補到費用所屬年度扣除，但不超過（guò）五年。但若是被稅務機（jī）關檢查發現企業未取得或取得不合規憑證已在稅（shuì）前扣除的，企業應當自被（bèi）告知之日起60日內提供可以（yǐ）證實其支出真實性的相（xiàng）關資料，方可稅前扣除，否則應作納（nà）稅調整，且以後取得憑證也不能再追補扣除。

變化三：稅收優惠額度擴大

財稅〔2018〕77號規定：2018年1月1日至2020年12月31日，將享受減半征（zhēng）收企業所得稅優惠政策的小微企業年應納稅所得額上限（xiàn），從50萬（wàn）元提高（gāo）到100萬（wàn）元。

注意事項：

優（yōu）惠擴大從2018年1月1日起，且季（jì）度預繳即可享受，上半年未（wèi）享受到的，以後季度（dù）或匯（huì）算清繳時（shí）累計（jì）計算，多交稅的可（kě）以退稅或抵稅。

變化（huà）四：優惠事項改為備案製

國（guó）家稅務（wù）總局公（gōng）告2018年第23號規定：對於企業享受的（de）優惠（huì）項目，采取“自行（háng）判別、申報（bào）享受、相關（guān）資料留存備查”的辦理方式。企業應當（dāng）根據經營情（qíng）況以及（jí）相（xiàng）關稅收規定自行判（pàn）斷是否符（fú）合優惠事項（xiàng）規定的條件，符合條件的可以按照《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》公告裏（lǐ）麵所附的《目錄》列示的時間自行（háng）計算減免稅額（é），並通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。同時，按照本辦法的規定歸集和留存相關資料備查。

注意事項：

企業（yè）所（suǒ）得（dé）稅的（de）優惠都屬（shǔ）於備案製，不再有（yǒu）審（shěn）批製。企業享受優惠事項的，應當在完成年度匯算清繳後，將留存備查資料歸集齊全並整理完成，以備稅（shuì）務機（jī）關核查。留存備查資料是指與企業享受優惠（huì）事項有關的合同、協議、憑證、證書、文件、賬冊（cè）、說（shuō）明等資料。

變化五：資產損失資料變化

國家稅務總局公告2018年第15號（hào）規定：企業向稅務機關申報扣除資產損（sǔn）失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由（yóu）企業（yè）留存備查。

注意事項：

資產損（sǔn）失以報代備，企業所得稅資（zī）產損失資料雖然不需要在年度申報時（shí）報送，但仍然要（yào）對相（xiàng）應的留存資料進行收集、整理、歸集，以備稽查。企業要對其真實性（xìng）負責。

變化六（liù）：虧損彌（mí）補期延長

財稅〔2018〕76號規（guī）定：自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業（yè）或（huò）科技型中小企業資格的（de）企業，其具備資格年度之前5個年（nián）度發生的尚（shàng）未（wèi）彌補（bǔ）完的虧損，準予結轉以後年度彌補，最長結轉年（nián）限由5年延長至10年（nián）。

注意（yì）事項：

(1)可以（yǐ）延長彌補（bǔ）期的隻有具備高新技術企業（yè）或科技型中小企業資（zī）格的企業；

(2)具（jù）備資格年度之前5個年度，無論是否（fǒu）具備資格，發生的虧損均可以按（àn）10年彌補；

(3)因具備資格可以按10年彌補後，未到（dào）10年（nián）企業不（bú）再具備資格的，未彌補完的虧損依然能繼續按10年彌補完。