納稅人取得（dé）的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法（fǎ）規或者國家稅務總局（jú）有關規定的（de），其進項稅額不得（dé）從銷項稅額中抵扣。

一、票據不合規之“時點不符”

注意開票時點要求，不得預開、晚開。發票開具時點限（xiàn）於以（yǐ）下兩種情形：

（一）《增（zēng）值稅專用（yòng）發票使用規定》（國稅發[2006]156號）第十一條（tiáo）:專用發票應按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

（二）《中華人民共和國（guó）發票管理辦（bàn）法（fǎ）實施細則》第二十六條:填開發票的單位和個人（rén）必須在發生經營業務確（què）認營業收入時開具（jù）發票。未發生經營業務一律不準開具（jù）發票。

例（lì）

甲公司租賃A公司閑置房屋，租期2018年10月1日至2019年9月30日，9月25日預付全年租金，並取（qǔ）得增值稅專用發票。根據“財稅〔2016〕36號”文件（jiàn）附件1《營業稅改（gǎi）征增值稅試點實施辦法》第四十五條相關規定，納稅人提供租賃服務采取預收款（kuǎn）方（fāng）式的，增值稅納稅義務發生時間為收到預（yù）收款的當天。A公（gōng）司向甲公司租賃閑置房屋，預收款項時已發（fā）生增值稅納稅義務，理應依（yī）法計算增值稅（shuì）並開具發票；甲公司可（kě）以依法抵扣。

甲（jiǎ）公司購（gòu）買B公司貨物，約定2018年10月1日發貨，9月25日預付貨（huò）物（wù）全款，並取得增值（zhí）稅專用發票。參考國家稅務總局全麵推開營改增督促（cù）落實領導小組辦（bàn）公室（shì）編著的《全麵推開營（yíng）改增業務操作指引》一書相關解讀，以開具發票的當天為納稅義務發生時（shí）間的前提，是納稅人發生應（yīng）稅行為（注：依據“特殊（shū）優於一般”的原則，租賃服務另有規定，則另當別論）。B公（gōng）司預收貨物（wù）款項，應稅行為尚未發生（shēng）、營業收入尚未確認，不應提前（qián）開具發票；同理，上述發票甲公司也不（bú）得抵扣。上述情況（kuàng）應當視為開（kāi）具發票錯誤，依照法定程序紅（hóng）衝並依（yī）法（fǎ）進行（háng）相應處理；待開具條件（jiàn）達成，可依（yī）法、據實重（chóng）新（xīn）開具，則甲公（gōng）司可以依法（fǎ）抵扣。

二、票據不合（hé）規之“項目不全”

相關政策：

根據《中華人民共和國發票管理辦（bàn）法》第二十二條：開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，並加蓋發票專用章。

《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第二十八條：單（dān）位和（hé）個人在開具發票時（shí），必須做到按照號（hào）碼順（shùn）序填開，填寫項目齊全，內（nèi）容真實，字跡清楚，全部聯次一次打印（yìn），內容完全一致，並在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。

《增值稅專（zhuān）用發票使用規定》（國稅發[2006]156號）第十一條 專用發票（piào）應按下列要求開具：

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡（jì）清楚，不得壓線、錯格（gé）；

（三）發票聯和抵扣聯加蓋（gài）財（cái）務專（zhuān）用章（zhāng）（注，依據“後（hòu）法（fǎ）優於前法”原則，此處應（yīng）已廢止）或（huò）者發票專用章；

注意

01、備注欄

貨物運（yùn）輸服務業務

《國家稅務總局關於停止使用貨物運輸業增（zēng）值稅專用發票有（yǒu）關（guān）問題的公告》第一（yī）條：增值稅一般納稅人提（tí）供貨物（wù）運輸服務，使用增值稅專用（yòng）發票和增值稅普通發票，開（kāi）具發票時應（yīng）將（jiāng）起（qǐ）運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容（róng）填寫在發票（piào）備注欄中，如（rú）內容較（jiào）多可另（lìng）附清單。

差額開票

《國家稅務總局（jú）關於全麵推開營（yíng）業稅改征增值稅（shuì）試點有（yǒu）關（guān）稅收征收管理事（shì）項（xiàng）的公告》四（二）：按（àn）照現行政策規（guī）定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務（wù）總（zǒng）局另有規定的（de）除外），納稅人自行開具或者（zhě）稅務機關代開（kāi）增值稅發票時，通過新係統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售（shòu）額（或含稅評估額）和（hé）扣除額，係統自動計算稅額和不含稅金額，備注（zhù）欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混（hún）開。

建築服務業務

《國家稅務總局關於全麵推（tuī）開營業（yè）稅改征增（zēng）值稅試點有（yǒu）關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第（dì）23號）四（三）：提供（gòng）建築服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明（míng）建築服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

銷售不動產

《國家稅務總（zǒng）局關於全麵推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告（gào）》（國家稅務總（zǒng）局公告2016年第（dì）23號）四（四）：銷售不動產，納稅人自行開（kāi）具或者稅務機關代（dài）開增值稅（shuì）發票（piào）時，應在（zài）發票“貨物或應稅勞務、服務（wù）名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（mǎ）（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫麵積單位，備注欄注明不動產（chǎn）的詳細（xì）地址。

出租不動（dòng）產

《國家稅務總局關於全麵（miàn）推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）四（五）：出（chū）租不動產（chǎn），納稅（shuì）人自行開具（jù）或者稅務機關代（dài）開增值稅發（fā）票（piào）時，應在（zài）備注欄注明不動產的詳（xiáng）細地址。

代開跨縣（市、區（qū））不動產經營（yíng）租賃（lìn）、建築服（fú）務

《國家稅務總局關於全麵推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事（shì）項的公告》（國家稅務（wù）總（zǒng）局公告2016年第23號）四、（八）國稅機關為跨縣（市、區（qū））提供不動產經營租賃服務、建築服務的小（xiǎo）規模納稅人（不（bú）包括其他個人（rén）），代開增值稅發票時，在（zài）發票備（bèi）注欄中自動打印“YD”字樣（yàng）。

銷售或者出租不動產（chǎn）

《國家稅務總局關於營業稅改征增值稅委托地稅局代征（zhēng）稅款和代開（kāi）增值稅發票（piào）的通知》（稅總函〔2016〕145號）二、（四）發票開具5.備注欄填寫銷售或出租不動產納稅人的名稱、納稅人識別號（或者組織機構代碼）、不動產（chǎn）的詳細地址；

02、清單

根據《增值稅（shuì）專用發票（piào）使用（yòng）規定》（國稅發[2006]156號）第十二條：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具（jù）專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防（fáng）偽稅（shuì）控係統開具《銷售貨（huò）物或者提供應稅勞務（wù）清單》（附件2），並加蓋財務專用章（注（zhù），依據“後法優於前法”原則（zé），此處應已廢止）或者發票專用章。

若項目較多，可以（yǐ）票麵分列（liè）開具，或者匯總開具並（bìng）依（yī）法開具清單（dān）。若匯總開具（jù）而未附清單，則不合規。

03、準確填寫稅收分類（lèi）編碼

自2016年5月1日（rì）起，稅務總（zǒng）局在全國範圍內推行了商品和服務稅收分（fèn）類編碼，要求納入新係（xì）統推行範圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人（rén），應使用新係統選擇相應的編（biān）碼開具增值稅發票。為了方便納稅人準確選擇商品和服務稅收分類編碼（mǎ），國家稅務總局編寫了商品和服（fú）務稅收（shōu）分類編碼簡稱，並發布《關於增值（zhí）稅發票管理若（ruò）幹（gàn）事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）：自2018年（nián）1月1日（rì）起，納稅（shuì）人通（tōng）過增值（zhí）稅（shuì）發票管理新係統開具增（zēng）值稅發票（包括：增值稅專用（yòng）發票、增值稅普通發（fā）票、增（zēng）值稅電子普通發票）時，商（shāng）品和服務稅收分類編碼對應的（de）簡稱會自動顯示（shì）並打印在發票票麵“貨（huò）物（wù）或（huò）應稅勞務（wù）、服務名稱”或“項目”欄次中。

例

納稅人銷售黃金項鏈，在開具增值稅發票時輸入的商（shāng）品名稱為“黃金項鏈”，選擇的商品和服務稅收分類編碼（mǎ）為“金銀珠寶（bǎo）首飾”。該分類編碼對應的簡稱為“珠寶首飾”，則增值稅（shuì）發票票麵上會顯示並打（dǎ）印“*珠寶首飾*黃金項鏈”。如果納稅人錯誤選（xuǎn）擇其他分類（lèi）編碼，發（fā）票票麵上將會出現類似“*鋼材*黃金（jīn）項鏈”或“*電子計算機（jī）*黃金項鏈”的明顯錯誤。

這樣也就解決了（le）納稅人選擇適用稅收分類編碼錯（cuò）誤、自己卻未意識到而被主管稅務機關生成預警，憑空增加一些（xiē）麻煩的情形。

新的（de）開票規則執行（háng）後，納（nà）稅人必須按照（zhào）公告（gào）所附《商品和服務稅收分類編碼表》準確選擇銷售的商品、勞務（wù）或者服務所對應的稅收（shōu）分類編碼，否則所開發票可（kě）能得不（bú）到（dào）稅務認可，而（ér）無（wú）法作為進（jìn）項稅額抵扣增值稅

04、關於蓋章

蓋章類型

雖然根據《增值稅專用發票使用（yòng）規定》（國稅發〔2006〕156號）第十一條第十（shí）二條：發票（piào）聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章。匯總開具專（zhuān）用發票的，同時使用防偽稅控係統開具《銷售貨物或（huò）者提供應稅勞務清單》，並加蓋財務專用章（zhāng）或者發票（piào）專（zhuān）用章。而根據《中華人民（mín）共和國發票管理辦法》及其實施細則相關規定，在（zài）發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。依據“後法優於前法”原則，此處應執行發票（piào）管理辦法及其實施細則的規定，即（jí）加蓋發（fā）票專用章，而非財務專用章。

機動車銷售統一發票

問：國稅函〔2006〕479號規（guī）定，機動車銷售統一發票抵扣聯和報稅聯不得（dé）加蓋印章，而2010年的（de）發票（piào）管理（lǐ）辦法第二十二條（tiáo）規定加蓋發票專用章，企業應遵循哪（nǎ）條規定？

答：立法法規（guī）定，上位法優於下位法，《中華人民共和國發票管理辦（bàn）法》由國務院批準、財政部（bù）令發布，層級顯然高於“國稅函〔2006〕479號（hào）”文件。新法優於舊（jiù）法，這也是立法法明確規（guī）定的；發票管理辦法（fǎ）顯（xiǎn）然屬於後法。其（qí）實，“國稅函〔2006〕479號”文件之所以不準企業蓋章，是（shì）因為當年開發發票認證（zhèng）係統的時候，開發出的機動車發票認證係統由於技術原因對蓋了章（zhāng）的機動車發票認證不了。為了防止納稅人機動車發票蓋了章結果認證不了，減少納稅人不必要的損失，就專門在“國（guó）稅函〔2006〕479號（hào）”文件裏規定，抵扣聯不準蓋章（zhāng）。後來機動車發票認證係統（tǒng）專門出了（le）個軟件補丁，對於蓋了章的機動（dòng）車發票，也就能認證通過了。因此，對於機動車銷售統一發票，也須（xū）按照發票管理辦法及其實施細則相關規定加蓋印章（zhāng）。

另外，納稅人識別號空缺，數量、單價、計量單位不符合規（guī）定，稅率適用錯誤等，也會導致發票（piào）不合規，而不能抵扣。

三、票據不合規之“差（chà）額計稅”

根據“財稅〔2016〕36號”文件附（fù）件（jiàn）2《營業（yè）稅改征（zhēng）增值稅試點有關事項的規定》一、（三）11. 納稅（shuì）人取得的上述（差額扣除）憑證屬於增值稅扣稅憑證的，其進項（xiàng）稅額不得從銷項稅（shuì）額中抵扣。

根據《財政部、國家稅（shuì）務總局關於增（zēng）值稅稅控（kòng）係統（tǒng）專（zhuān）用設（shè）備（bèi）和技術維護（hù）費用抵減增值稅稅額有關政（zhèng）策的通知》(財稅〔2012〕15號) 三、增值稅一般納（nà）稅人支付（fù）的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用（yòng）發票（piào）不作為增（zēng）值稅抵扣憑證，其進（jìn）項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

四、票據不合規之“不應開具”

預付卡

根據國家稅務總（zǒng）局公告2016年第53號第（dì）三條相（xiàng）關規定，“單用途卡發卡企業或者（zhě）售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預（yù）收資金，不繳納增值稅。售（shòu）卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡（kǎ）人、充值人開具增（zēng）值稅普通發票，不得開具增值稅專用發（fā）票。……持（chí）卡人使用單用途卡購買貨物或服務時（shí），貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅（shuì），且不得向持卡（kǎ）人開具增值稅發票。”

非經營活動

《中華人民共和國（guó）發票管理辦法（fǎ）》第（dì）三條、第十九（jiǔ）條規定（dìng）：發票，是指在購銷商品、提供（gòng）或者接受服務以及從事其他（tā）經營活動中，開具、收取的收（shōu）付款憑證。銷售商品（pǐn）、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生（shēng）經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。即（jí）發票開具限於（yú）“經營（yíng）活動（dòng）”。

根據國家稅務總局關於發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局（jú）公（gōng）告2018年（nián）第28號）第九條、第十條相關規定，企業在境內發生的支出項目屬於增值（zhí）稅應稅項目（納稅人銷售貨物、勞務（wù）、服務、無（wú）形資產、不動產，統稱（chēng）應稅（shuì）銷售行為）……其支出（chū）以發票（包括按照（zhào）規（guī）定由稅務（wù）機關代開的發票）作為稅前（qián）扣除憑證；……企業在境內發生的支出項目不屬於應稅項目的，對方為單位的，以對（duì）方開具的發票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前（qián）扣除憑證。

另外，“財稅〔2016〕36號”文（wén）件附件1第十條、附件2第一條第（二）項列舉了非（fēi）經營活（huó）動或者不征收增值稅項目：

1、行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收（shōu）費。

（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設（shè）立的行政事業性收費；

（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監（印）製的財政票據（jù）；

（3）所收（shōu）款項全額上繳財政。

2、單位或者個體工商戶聘用的員工為（wéi）本單位或者雇主提供取得工資的服務。

3、單位或者個體工商戶（hù）為聘用的員工提（tí）供服務。

4、根據國家指令無償提供的鐵路運輸（shū）服務（wù）、航空運輸（shū）服務，屬於《試點實施（shī）辦法（fǎ）》第十（shí）四條規定的用於公益事業的服（fú）務。

5、存款利息。

6、被保險人獲得的保險賠付。

7、房地產主（zhǔ）管部門或者其指定機構、公積金管理中（zhōng）心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金（jīn）。

8、在（zài）資產重組過程中，通過合並、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞（láo）動力一（yī）並轉讓給其（qí）他單位和個人，其中涉及的不動產、土地（dì）使用權轉讓行為。

9、財政（zhèng）部和國家稅務總局規（guī）定的其他情形。