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答:導讀
為貫徹落實(shí)黨的十九大報告(gào)精(jīng)神,國家稅務總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費用加計扣除政策執行指引1.0版》(以(yǐ)下簡稱《指引》),幫(bāng)助企業更好享受政策紅利,持續激發企業創新活力。
享受研發費用加計扣除政策的會計核算要求
企(qǐ)業需要關注的是,財稅〔2015〕119號文件對研發費(fèi)用(yòng)會計核算提出了若幹要(yào)求:
1.遵照國家統一會計製度:企業應按照國家財務會計製度要求,對研發支出進行會計處理。
2.設置研發支出輔助賬:對享受加計扣除的研發費用(yòng),按研(yán)發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計(jì)扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動(dòng)的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。
3.研發與生(shēng)產分別核(hé)算:企(qǐ)業應對研發費用和生產經營費用分(fèn)別核算,準確、合理歸集各項費用(yòng)支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
97號公告為指導企業設置研發支出輔助賬做了細化規定(dìng),以幫助企業防範相關風險:
1.研發項目立項時應設置研發支出輔助賬,由企業留存備查。
2.企業可參照97號公告所附(fù)樣式,設置研發支出輔助賬、編製研發支出輔助賬匯(huì)總表。
3.年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表,並在報送《年度財務會計報告》的(de)同時隨附注一並報送主管稅務機關。
共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產會計核算要求(qiú)
有(yǒu)的企業特別是中小企(qǐ)業,從事研發活(huó)動的(de)人(rén)員同時也(yě)會承擔生產經營管(guǎn)理等(děng)職能,用於(yú)研發活動(dòng)的儀器、設備、無形資產同時也會用於非研發活動,財稅〔2015〕119號文件對(duì)允許加計扣除的研發費用不再強(qiáng)調“專門(mén)用於”。為有效劃分這類情形,企業應對此類人員活動情(qíng)況及儀(yí)器、設備、無(wú)形資產的使用(yòng)情況做必要記錄,並將(jiāng)其實(shí)際(jì)發生(shēng)的相關費用按實際(jì)工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
合(hé)作(zuò)研發項(xiàng)目會計(jì)核算要求
財稅〔2015〕119號文件規定,企業共同合(hé)作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研(yán)發費用分別計算加計扣(kòu)除。企業共同(tóng)合作研發的項目,由合作(zuò)各方按照(zhào)《企業(合作)研究開發項目計劃書(shū)》和經登記的《技術開發(合作(zuò))合(hé)同》分項目設置《合作研發“研發支出”輔助賬》,就自(zì)身實際承擔(dān)的研發費用按照(zhào)會計核算要求分項目核算,並按照研發費用歸集範圍分別(bié)計算加(jiā)計扣除(chú)。
研發費用的核算須做好部門間協調配合
研發費用的核算需(xū)要做大量的準備工(gōng)作,如研發(fā)費用加計(jì)扣除政策要求的留存備查資料,涉(shè)及公司決議、研發合同、會(huì)計賬簿、相關科技成果資料等等,因此需要企(qǐ)業研發、財務等各職能部門密切配合。如果各部(bù)門不能有效配合(hé),導致相關資料、會計憑證不(bú)全,記賬不完整,會影響到研發費用的核算以及優惠政策的享受。
核定征收企業不能享受加計扣(kòu)除政策
根據財稅〔2015〕119號文件(jiàn)規定,研發費用加計扣除(chú)政策適用於會計核算健全、實行查賬征收並能夠準確歸集研發費用的居民企業。按核(hé)定征收方式繳納企業所得稅的(de)企業(yè)不能享受(shòu)此項優惠(huì)政策(cè)。
(來源:國(guó)家(jiā)稅(shuì)務總局)
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