近日，國家稅務總局發布《企業所（suǒ）得稅稅前扣除憑證管理（lǐ）辦法》，詳細闡述了可（kě）以稅前扣除的（de）憑證（zhèng）範圍（wéi）、要求，對稅前扣除憑證的相關概念、管理原則（zé）、種類、基本情形稅務處理、特（tè）殊情形（xíng）稅務處理等予以明確，解決了大（dà）量（liàng）過去有爭議的（de）事（shì）項（xiàng）。將收（shōu）款憑證、內部憑證、分（fèn）割單、其他外部憑證等納（nà）入稅前扣除憑證，在稅前扣除憑證的取得時間（jiān）、補開換開以（yǐ）及替代憑證方（fāng）麵規（guī）定了補救措施，保障（zhàng）了納稅人合法權益（yì）。

一、扣除原（yuán）則

（一）真實性

稅前扣除憑證反映的經濟業務真實，且支出已經實際（jì）發生。

例如：A公司營業（yè）收入5000萬元，廣告費扣除比例15%，實際發生（shēng）300萬元。公司就問了，我是按照750萬元（yuán）稅前（qián）扣除，還（hái）是（shì）按照300萬（wàn）元？當然，這個問題（tí）過（guò）去其實還算比較明確，本《辦法》更加明確地（dì）重申：也（yě）就是說，“限額之（zhī）內”（不要理解成“限額”，是“限額之內”）乃是條件（jiàn）之一，而非全部條件；另外（wài）一（yī）條必要條件則是“實（shí）際發生”。既然實際（jì）發生金額小於限額，自然按（àn）照實際發（fā）生（shēng）金額稅前扣除。

（二）合法性

合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合（hé）國家法律、法（fǎ）規等相關規定。企業（yè）取（qǔ）得私自印製、偽造（zào）、變造、作廢、開票方非（fēi）法取得、虛開、填寫不規範等（děng）不符（fú）合（hé）規（guī）定（dìng）的發票，以及取得不符合國家法律、法（fǎ）規等相關（guān）規定的其他外部憑證，不得作為（wéi）稅前扣除憑證。

經常有人問到，經辦人拿來發票，開票項目填寫不全，（其實主要項目沒有問題（tí），可（kě）能是一些看似不太重要的欄（lán）次（cì），比如計量（liàng）單位、開票日期、地址、電話之類；）能（néng）不能下賬？其實，之前雖也有文件提及開票項目應（yīng）當填寫齊全，但是對於一些欄目沒有填寫的發票，隻要發票本（běn）身是真的，則可（kě）能有的認（rèn）可、有的（de）不認可。現在就很明確了，“填寫不規範”，以及其他不合規憑證，都是不能稅（shuì）前扣除的。

（三）關聯性

關聯性是指稅前扣（kòu）除憑證（zhèng）與其反映的支出相（xiàng）關聯且有證明力。

比如以前有人這（zhè）樣問，取得一（yī）張發票，開的是“會議費”，但是對方單位是“旅行（háng）社”，這（zhè）個能（néng）不能稅前（qián）扣（kòu）除？這個就是涉及“關聯性”的認定了，至少還需要提供證據證明，該旅行社具備（bèi）承辦會議的軟件、硬件條件吧。

（四）“無憑證不扣除”

企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所（suǒ）得稅應納稅（shuì）所得額時扣除相關支出的依據（jù）。企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發（fā）票、不合規其他外部憑證，在規（guī）定的期限（xiàn）未能補開、換開符合規定的發票（piào）、其他外部憑證，並且未能（néng）按照本辦法規定提供相關資料證實其支出真實性的（de），相應（yīng）支出不得（dé）在發生年度稅前扣（kòu）除。

經常有人提到，《中華人民共（gòng）和國企業（yè）所得稅法》第八條明確規定（dìng），“企業實際發生（shēng）的與取得收入有關的、合理的支出（chū），包括成本（běn）、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應（yīng）納稅所得額時扣除”，然後他說，隻要我能證（zhèng）明支出實際發生，就要求稅前扣除。然（rán）後，就是證人、證物、資金流（liú）水，都可以一（yī）定程度上（shàng）證明業務的發生。但也有人認為，上述“實際發生”是關於“稅前扣除”的必要條件，而非充分條件；反（fǎn）過來講，如果符合此條規定即可無條件扣除的話，則稅法及其實施條例以及（jí）大量稅收文件（jiàn）關（guān）於稅前扣除的規定都將（jiāng）失去意（yì）義，顯然不應當是這樣的。

本《辦法（fǎ）》則明確了這個（gè）問題，稅前扣除必須取得“合規憑證”。

二、憑證範圍

（一）憑證來（lái）源

稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部（bù）憑證。

內（nèi）部憑證是指企業自製用於（yú）成本、費用、損失（shī）和（hé）其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證（zhèng）的填製和使用應當符合（hé）國家會計法（fǎ）律、法規等相關規定。

外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，從（cóng）其他單位、個人取得的用於證明其支出發生的憑證，包括但不限於發票（包括紙質發票和電（diàn）子發票）、財政票據、完稅憑（píng）證、收款憑（píng）證、分割單等。

（二）憑證適（shì）用

明確了部分可以（yǐ）無發（fā）票扣除的範圍（wéi），乃是（shì）本公告一（yī）大亮點。

注：

1、收款憑證應（yīng）載明收（shōu）款單（dān）位名稱、個人姓名及身份證號、支出（chū）項目、收款金額等相關信息。

2、小額零星經（jīng）營業務的判斷（duàn）標準是個人從事應稅項目經營業（yè）務的銷售額不超（chāo）過（guò）增值稅相關政策規定的起征點（diǎn）。

3、稅務總（zǒng）局對應稅項目開具發票另有規（guī）定的，以規定的發票或（huò）者（zhě）票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總（zǒng）局關於鐵路運輸和郵政業營業稅改征增值稅發票及稅控係（xì）統使（shǐ）用問題的公告》（國（guó）家稅（shuì）務總局公告2013年第76號）規定的中國鐵（tiě）路總公司（sī）及其所屬運輸企業(含（hán）分支機構)自行印製的鐵路票（piào）據等。注意：這裏用“以”措辭；即必須之意（yì）思。

4、企業在境內（nèi）發生的支出項目雖不屬於應稅項目，但按稅務總局規定可以開具發票的，可以發票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務總局（jú）關於增值稅發票管理若（ruò）幹事項的公告》（國（guó）家稅務總局公告2017年第45號）附（fù）件《商品和服務稅收分類（lèi）編碼表》中規定的不征稅（shuì）項目等。注意，這裏“可以”不是“必須”。

（三）輔助憑證

企業應將與稅前扣除（chú）憑證相（xiàng）關的（de）資料，包（bāo）括合同協（xié）議、支出依據、付款憑證等留存備查,以證實稅前扣除（chú）憑證的真實性。

之前曾經有（yǒu）的企業（yè），賬上掛了幾百（bǎi）萬的廣告費，因為廣告費扣除額比較高，企（qǐ）業銷售收入比較大，也超不了。其實這裏就有一個稅收籌（chóu）劃（當然可能是違法籌劃）的計算：找（zhǎo）人開了廣告費（fèi），替人承擔（dān）了流轉稅，而獲得了所得稅扣除；對於企業來（lái）講（jiǎng），所得稅利益遠高於流轉稅損失。雖然猜測企（qǐ）業可能沒有發生那麽多（duō）廣（guǎng）告支出，但人家拿（ná）真實發票入賬，也不好推翻。而按照現行要求，如果這樣的話，還需要拿合同協議、資金流（liú）轉憑據、廣告發布方式及媒體等（děng）資料進行佐（zuǒ）證，造假難道大大（dà）增加。

（四）分攤（tān）憑（píng）證（明確了一大爭議）

過去經常有人問到，我租賃辦公（gōng）場所，水電費是開給房（fáng）東的（de），我怎麽入賬？直接用發票呢（ne），就是“客戶名稱”不符；房東再開發票呢，一則房東不願意開，二則房東通常也沒有這（zhè）資質。本公告明確地解決了這一事項處（chù）理原則，即分割單、其他外部憑證皆可單獨（dú）作為稅前扣除憑證。

三、憑證（zhèng）取得時限

（一）匯繳結束前取得合規憑（píng）證（zhèng），可以稅前扣除。

（二）匯繳結（jié）束前未取得合規憑證，之後依法取（qǔ）得或者依（yī）法取得替代憑證，仍然（rán）可以稅前扣除。（新亮點）

注：

1、未補（bǔ）、換憑證法定事由（yóu）：對方（fāng）注銷（xiāo）、撤銷、依法（fǎ）被吊銷營業執照、被稅務機關（guān）認定為（wéi）非正常戶等

2、其（qí）他替代憑證：

（1）無法（fǎ）補開、換開發票、其（qí）他外（wài）部憑證原（yuán）因的證明資料（包括工商注銷（xiāo）、機構撤銷、列入非正常（cháng）經營戶、破產（chǎn）公告等證明（míng）資料）；

（2）相關業務活動的合同或者協議；

（3）采用（yòng）非現金（jīn）方式支付的付（fù）款（kuǎn）憑證；

（4）貨物（wù）運輸的證明資料；

（5）貨物入庫、出庫內部憑證；

（6）企（qǐ）業會計核算記錄以及（jí）其他資料。

以（yǐ）上第一項至第三項為必備資料。

此規定（dìng）又解決一大爭議問題（tí）。比如（rú）原先，匯繳結束，稅務（wù）檢（jiǎn）查時（shí）發現不合規憑證，稅務機關主張立即補稅，企業則提出“我現在去補憑證來，行（háng）不行（háng）”，今後就很明確了，隻要（yào）沒有超過五年，企業取得合法憑證皆可稅前扣除。而且（qiě），本《辦法》還特別強調，匯算清繳期結（jié）束後，稅務機關發現（xiàn）企業應當（dāng）取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發（fā）票、不（bú）合規其他外部憑證（zhèng）並且告知企（qǐ）業的，企業應當自被告知之日起60日內補開（kāi）、換開符（fú）合（hé）規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開（kāi）、換開發票、其他外部憑證的，企業應當按照本辦法第十四條的（de）規定，自被告知之日起60日內（nèi）提供可以證實其支出真實性的相關資料。（此又是本公告另一亮點。）

最後兩（liǎng）點說明：

（一）《辦法》適用於企業所（suǒ）得稅法及其實施條例所規定的居民企業和非居民企業。

（二）《辦法》自2018年7月（yuè）1日起施行。