在核查企業股權交易業務時，檢查人員發現，賬目中有（yǒu）一筆5000萬元的（de）款項長期掛賬。對此，企業人員稱該筆資金是收到（dào）的違約（yuē）賠償（cháng）金，但因支付方（fāng）企業涉嫌違法，資金被（bèi）公安機關“凍結”，因（yīn）此未確認收入。情況果（guǒ）真如此？還是另有隱情？

1、交易（yì）存疑，啟（qǐ）動股權專項核查（chá）

近期，根據上級機關（guān）移交線索，大連市稅務機關對A投資有限公（gōng）司實施稅收（shōu）檢查（chá），查實該企業存在稅前違（wéi）規扣除投資損失、收到大額違約金未確認收入申（shēn）報等違法事實。該局依法對該公（gōng）司（sī）作出追繳企業所得稅1394萬元，加收滯納金248萬元的處理決定。

不久前，大連市（shì）稅務機關檢查人員接到國家稅務總局交（jiāo）辦的專項檢查（chá）任務：大連A投資有限（xiàn）公司（以下簡（jiǎn）稱A投資（zī）公司）存在減持和協議轉讓股權行為，但未見該企（qǐ）業申報繳納相（xiàng）關稅款的記錄，企業涉嫌少（shǎo）繳稅款。接到檢查指令，大連（lián）市稅務機關（guān）迅速成立檢查組（zǔ），對（duì）A投資公（gōng）司2014年～2016年的涉（shè）稅情況立案檢查。

檢查人（rén）員了解到，A投資（zī）公司成立（lì）於1999年，注冊資金1億元，主（zhǔ）營業務為項目投資、管理及進出口貿易等。

因案源疑（yí）點（diǎn）是（shì）企業股權轉讓行為涉嫌未繳稅，而企業股權業務一般有特定（dìng）的會計科目來進行會計核算，股權投資時一般記入長期股權投資項目，股權收益、損失和轉讓所得一般記入投資（zī）收益科目。因此，檢查人員決定根據企業會計賬簿（bù）上“長期股（gǔ）權投（tóu）資”和“投資收益”科目所記載的經營信息，逐一核實企業股權轉（zhuǎn）讓業務是否存在問題。

2、賬目分析，發現可疑資產損失

檢查人員發現，A投資公司的資產負（fù）債表（biǎo）、利潤表信息（xī）顯示，A投資公司2014年～2016年長期股權投資持續減少，平均每年減少1.5億元，投資收益連年（nián）增加，2015年投資收益甚至達到了8.3億元。

A投資公司長期股權投資的明（míng）細賬顯示，作為以投（tóu）資為主業的（de）企業，A投資公司持有企業股權眾多，持有時間長，並且基本均是2014年以前的投資。同時，股權形式具有多樣化特（tè）點，既有上市公司的股權也有非上市公司股權，既有境內（nèi）企業的股權也有境外企業股權，並且股權轉（zhuǎn）讓的方式也不同，有（yǒu）書麵協議轉讓也有股票市場轉（zhuǎn）讓。2014年～2016年，企業股權變動較為頻繁，在（zài）此期間企業共減持了10多家公司股權。

企業所得稅法規（guī）定，發生股權轉讓時（shí）主要對（duì）企業股權轉讓所得征（zhēng）稅，股權轉讓所得一般為股權轉（zhuǎn）讓收入減去股權成本，股權轉讓所（suǒ）得在會計核算上記入企業投資收益科目。有沒有所得，所得計（jì）算準不準確，是征（zhēng）收企業（yè）股權轉讓所（suǒ）得（dé）稅的關鍵。

麵對企業複雜的股權業務，檢查人（rén）員經過分析，決定讓A投資公司提供（gòng）股權轉讓的所有合同和交易記錄，同時將減（jiǎn）少（shǎo）的股權與企業投資收益科目信息比對分析，以核查企業股權轉讓所得情（qíng）況。

檢查人員發現，A投資公司2016年“投資收益（yì）”科目記載（zǎi）了兩筆金額，合計-760餘萬元。這是什麽業務，為何是負數，難道是轉讓股權低於成本價嗎？經（jīng）向A投資公司財務人員（yuán）了解，結合2016年企業所得稅年度（dù）申報表資產損失稅前扣（kòu）除明細表，檢查人員（yuán）了解到，這筆賬目是A投資公司境外股權投資不（bú）當，損失了760餘萬元，企業已在（zài）2016年企業（yè）所得稅匯算時作了稅前扣（kòu）除處理。

按照《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年第25號公告）規定，股權投（tóu）資損失屬（shǔ）於資（zī）產損失，應按規定的程（chéng）序和要求向（xiàng）主管稅務機關提供資產損失證據材料，如股權（quán）投資計稅基礎證（zhèng）明材料（liào）、被投（tóu）資企業破產公告等，並進行（háng）專項申報（bào）方能在稅前扣除。

但A投資公司僅向檢查人員（yuán）提供了董事會同意該項損失作為投資損失核算的決議，卻（què）無法按照稅法規定出示上述股權投資損失的相關證據材（cái）料，並且未按規定向主管稅務機關作專項申報。因此，檢查人員認為，企業該（gāi）筆760餘萬元股權投資損失不符合稅前（qián）扣除規定（dìng），應進（jìn）行（háng）企（qǐ）業所得稅納稅調整。

3、延伸檢查（chá），5000萬掛（guà）賬款有蹊蹺

初查告捷。盡管A投（tóu）資公司其他股權交易在“投資收（shōu）益”科目中均有所得記載，但其所得計算是（shì）否準確，仍需進一步核實。檢查人員繼續對相關（guān）合同、交易記錄、資金往來和賬載數據（jù）等核查比對，同時聯絡市場監管部門等第三方開展外圍調查。經查（chá），企業檢查期內其他股權（quán）轉（zhuǎn）讓收入核算準確，沒有發現問題。

按照企業所（suǒ）得稅法規定，股權轉讓允許扣除的成本應是曆史成本，即初始投資成本。為了將案件查深查透，檢查人員並未就此止步，提請審批後，將企業檢查年限擴展到A投資公司具有（yǒu）轉讓股權行（háng）為的初始年度2007年。A投資公司自2007年~2016年間，發（fā）生了多次（cì）投資和轉讓股權活動，每家企業股（gǔ）權的初始（shǐ）投資成本究竟（jìng）是（shì）多少，企（qǐ）業（yè）財務人員也（yě）無法說清楚。在此情況（kuàng）下，要核實交易情況，需要檢查人員逐年統計梳理企業持有的各企業股權的長期股權投資成本。

檢查人員仔細查閱了企業眾（zhòng）多（duō）賬簿中（zhōng）的大量數據。在此過（guò）程中，一筆異常會計記錄引起了檢查人（rén）員的注意：A投資（zī）公（gōng）司2014年“其他應付款”科目中有一筆5000萬（wàn）元的資金，長（zhǎng）年掛賬，一直（zhí）未作處理。賬目明細信息顯示，這筆（bǐ）資金（jīn）的付款方為（wéi）外地的M投資公司。對此，財務（wù）人員解釋稱，2014年12月，A投（tóu）資公（gōng）司與M投資公司（sī）簽訂股份轉讓協（xié）議，擬向M投資公司轉讓其持有的B公司股（gǔ）票，雙方約定：“如購買方未能（néng）在約定時間內支付股權轉讓（ràng）款，則其向A投（tóu）資公司支付（fù）的5000萬元定金不予退還。”最（zuì）終因M投（tóu）資公司未能履約，該項股權（quán）轉（zhuǎn）讓交易擱（gē）淺。按協（xié）議，A投資公司未退還對方定金，這筆5000萬元款（kuǎn）項正是該筆定金。

4、外調尋蹤，揭開資金“凍結”真相

既然購買方未能履約，A投資（zī）公司為（wéi）何未將該筆違約賠償金作為收入處理？

對此，財務人員解釋稱，2015年1月，因M投資公司法定（dìng）代表人涉嫌犯（fàn）罪，調查期間這（zhè）筆款項被公安（ān）機關凍結（jié）了，因擔心有後續問題（tí），謹慎起見，企業沒有確認（rèn）該（gāi）項收（shōu）入並申（shēn）報（bào）繳納企業所得稅。隨後（hòu），企業人員出（chū）具了公安機關凍結該筆資（zī）金的（de）執法文書。

盡管A投（tóu）資公司解釋合理，提供材料也充分，但工作細致的檢查人員還是到M投資公司所在地公安機關外調。經確認，該款項隻凍結了（le）6個月，早已於2015年8月解除凍結（jié）。檢查人員認為，合同業務已（yǐ）終止，企業款項已收到，5000萬元應作為違約金收入（rù）確認企業所得，按照稅法規定，企業應（yīng）就該項收入申報繳納企業所得稅。

對於檢查人員的處理（lǐ）意見，A投資公司表示有異議。為此，檢查人員對企業開展了解理（lǐ）式約談，在向企業負責人和財務人員出示外調等證據的同時，耐心講解相關稅收政策，言（yán）明涉稅違法給企業發展帶來的巨大風險。最終A投資公司人員承（chéng）認該筆違約（yuē）金在收入核算和申報（bào）方麵存在問（wèn）題，並表示一定積極配合檢查人員補繳（jiǎo）稅款（kuǎn）。

值得一提的（de）是（shì），核查過程中，檢查人員發現（xiàn）檢查年度（dù）A投資公司因核算（suàn）錯誤少計成本184萬（wàn）元。檢查人員向A投資公司說明了情況，表示按照（zhào）稅法（fǎ）規定，允許企業在計算需補繳的企業所得稅時，調減應納稅所得（dé）額（é）184萬（wàn）元。

最終，大連市稅務機（jī）關依法對A投資公（gōng）司作出處（chù）理決定（dìng）：對2016年企業違規稅前扣除的股權投資損（sǔn）失760餘萬元、企業收到的5000萬元違約金收入進行納稅調增，合計調增企（qǐ）業所得稅（shuì）應納稅所得額5760餘萬（wàn）元；對（duì）2016年少計的股權成（chéng）本184萬元，調減企業所得稅應納稅所得額。A投資公司補（bǔ）繳企業所得稅1394萬元，加收滯納金248萬元。A投資（zī）公司對處理決定未提出異議，並（bìng）在規定的期限內如數補繳了稅款。

來源：中國稅務報