中（zhōng）稅答疑新媒體（tǐ）智庫：2010年財政部（bù）和稅務（wù）總局座談會確認：“中稅答（dá）疑按行（háng）為導（dǎo）航稅法的功能從根本上解決了我國稅收政策內容多、變化快、查詢難的問題”，由此奠定中稅答疑稅法導航的專業地位。2013年、2014年國家稅務總局和中稅答疑聯合開展“稅法送萬家”活動，2015年起，為全國200家稅務（wù）局提供微信新媒（méi）體運維，成為中國唯一專做“稅務內容（róng）服務”的大數據機構。

誤 區

能（néng）否開具5%的（de）發票？

好多會計存在一個誤區：小規模納稅人隻能（néng）開具3%的增值稅普通發票或（huò）者專用發（fā）票。

這個理解是錯誤的！

其實，小規模納稅人不一定都是適用3%征收率。

應（yīng）該根據不同的業務類型來適用（yòng）不同的征收率：

1.小規模納稅人增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有（yǒu）規定的除外。

2.小規模（mó）納稅人（rén）(除其他個人（rén）外)銷售自己使用過的固定資產，減按2%的（de）征收（shōu）率（lǜ）征收增值（zhí）稅。

3.小規模納稅人（rén）銷（xiāo）售、出租不動產的征收（shōu）率為5%。

4.小（xiǎo）規模納稅人提供勞務派遣服務等，可以選擇差額征收，按照簡易計稅方法依5%的征收率（lǜ）計算繳納（nà）增值稅。

政策1

根據《財政部 國（guó）家稅務總局關於部分貨物適（shì）用（yòng）增值稅（shuì）低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)和《財政部 國家稅務總局關於簡並增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規定，自2014年7月1日起（qǐ），納稅人銷售自（zì）己使用過的物品（pǐn），按下列政策執行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬於《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條（tiáo）規定不得（dé）抵扣且未抵扣進項（xiàng）稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收（shōu）率減按2%征收增值稅。

2.小規模（mó）納稅人（除其他（tā）個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征（zhēng）收率征收增值稅。

政策2

《國家稅務總局關於發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號（hào））《暫行辦法》第四條：小規（guī）模納稅人出租不動產，按照以下規（guī）定繳納增值稅：

(一)單位和個體工（gōng）商戶出租不動產(不含個體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計算應納稅額（é）。個體工商戶出租住房，按（àn）照（zhào）5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

不動產所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的，納稅人應按照上（shàng）述計稅方法（fǎ）向不動產所在地主管稅務（wù）機關預繳稅款，向（xiàng）機構所在地主管稅務機（jī）關申報納（nà）稅。

不動產所在地與機構（gòu）所在地在同一縣(市、區)的，納稅人應向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

(二)其他個人出租不動產(不含住房)，按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產所在地主管（guǎn）稅務機關申報納稅。其他個人出租住房（fáng），按照5%的征收（shōu）率減按1.5%計算（suàn）應納稅額，向不動產所（suǒ）在地主管稅（shuì）務機（jī）關申報納稅。

政策3

根據《國家稅務總局關於發（fā）布<納稅人轉讓不動（dòng）產增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅（shuì）務總局公告2016年第14號)《暫行辦法》第四條規定：“ 小規模納稅人轉讓其取得的不動產，除個人轉讓其購買的住房外，按照以下規定繳納增值稅：

(一（yī）)小規模納稅人轉讓（ràng）其取得(不含自建（jiàn）)的不動產，以取得的全部價款和（hé）價外費用扣除不動產購置原價或者取得不（bú）動產時的作價後的餘額（é）為銷售額，按照5%的（de）征收率計算應納稅額。

(二)小規模納稅人轉讓其自建的不動產，以取（qǔ）得的全部價款（kuǎn）和價（jià）外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

除其（qí）他個（gè）人之外的小規模納稅人，應按照本條規定的計稅方法向不動產所在地主（zhǔ）管稅務機關預繳稅款（kuǎn），向機構所（suǒ）在地主管稅務機關申報納稅；其他個人按照本條規定的計稅方法向不動產所在地主管稅務機關申報納稅（shuì）。”

政策4

《財政部、國家稅務總局關於進一步明確全麵推開營改增試點有關勞務派遣服（fú）務、收費公路通行（háng）費抵扣（kòu）等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規（guī）定：

小規模納稅人提供勞（láo）務派遣服務，可以按照《財政部（bù） 國家稅務總局關於全麵推開營業稅改征增（zēng）值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計（jì）算繳（jiǎo）納增值稅；也可以（yǐ）選擇差額（é）納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福（fú）利和為其辦理社會保險及住房（fáng）公積金後（hòu）的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納（nà）增值稅（shuì）。

誤 區

能否開具（jù）17%、16%的發（fā）票？

好多（duō）會計存在一個誤區（qū）：納稅人轉登記為小規模納稅人後（hòu）不能開具（jù）一般納稅人適用（yòng）稅率的專（zhuān）用（yòng）發票。

這個理解是錯誤的！

《國家稅務總局關於統一小規模納稅人標準等若幹增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）（以（yǐ）下簡稱18號公告）明確規（guī）定，“對於在一般納稅人期（qī）間發生的增值（zhí）稅應稅銷售（shòu）行為，未開具增值稅發票需（xū）要補開的，應當（dāng）按照原適用稅率或者征收（shōu）率補開增值稅發票。”

這是國家（jiā）為防止由於納稅人身（shēn）份轉換，造成下遊無法取得足額的增值稅進項發票，給納稅人造成不必要的（de）經濟損失而規定的。為落實上述政策目的（de），18號公告（gào）規定：“轉登記納稅人可以繼續使用現有稅控設備開具增值稅發票，不需要繳銷稅控設備和（hé）增值稅發票。”因此，轉登記納稅人（rén）雖然屬於小規模納稅（shuì）人（rén）身份，但是在符合條件的前提下，仍然可以開具原本隻有一般納稅人才可開具的17%、16%等稅率的增值稅專（zhuān）用發票。

政策

18號公告規定：

七、轉登記納稅人在一般（bān）納稅（shuì）人期間發生的增值稅應（yīng）稅銷售行為，未開具增值稅發票需要補開的，應當按照原（yuán）適用稅率或者征收率補開增值稅發票；發生銷（xiāo）售折讓、中止或者退回（huí）等情形，需（xū）要（yào）開具紅字發票的，按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發票記載的內容開具紅字發票後，再重新開具正確的藍字發票。

轉（zhuǎn）登記納稅人（rén）發生上述行為（wéi），需要（yào）按照原適用稅率開具（jù）增值稅發票的，應當在互聯網連接（jiē）狀態下開具。按照有（yǒu）關規定不使用網絡辦稅（shuì）的特定納稅（shuì）人（rén），可以通（tōng）過離線方式開具增值（zhí）稅發票。

八、自轉登記日的下期起連續不超過12個（gè）月或者連續不超過4個季（jì）度的經（jīng）營期（qī）內，轉登記納稅（shuì）人應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定（dìng）的小規模（mó）納稅人標準的，應（yīng）當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家（jiā）稅務（wù）總局令第43號）的有關規定，向主管稅務機關辦理一般納（nà）稅人登記。

轉登記納稅人按規定再次登記為（wéi）一（yī）般納稅人後，不得再轉登記為小規模納稅人。

九、一般納（nà）稅人在（zài）增值稅稅率調整前已按原適用稅率開具（jù）的增值稅發（fā）票，發生銷售折讓（ràng）、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的，按照原適用稅率開具（jù）紅字發票（piào）；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發票後，再重新開具正（zhèng）確的藍字發（fā）票。

一般納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發票的，應當按照原適用稅率補開（kāi）。

增值稅發票稅（shuì）控開票軟（ruǎn）件稅率欄次默認顯示調整後稅率，一般納稅人發生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具（jù）增值稅發票。