根據《國稅地稅征管體製（zhì）改革方（fāng）案》要求，從2019年1月1日起（qǐ），基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保（bǎo）險費、工（gōng）傷（shāng）保險費、生育（yù）保險費等各項社會保險費交由稅務部門統一征收，社會保險（xiǎn）費征收（shōu）力度空（kōng）前加大。為了（le）避免因繳納社會保險費（fèi）不及時產生涉（shè）稅風險，很多納稅人積（jī）極自查社會保險費相關問題。近（jìn）日，筆者就接到納稅人關於自查補繳社會保險費相關問題，例如（rú）補繳超過5個納稅（shuì）年度的社會保險費支出（chū）能否在企業（yè）所（suǒ）得稅稅前扣除？補繳的社會（huì）保險費涉及以前年度如何稅前扣除（chú）？因延遲繳（jiǎo）納社會保險費發生（shēng）的社保費滯納（nà）金能（néng）否稅前扣除？為非本企業員工繳納的社會保險費（fèi）能否稅前列支扣除？帶著這些問題，筆者通過案例與您一同研究分析，不當之處（chù）還望大家批評指正。

A公司是（shì）一家從事空調配件生產加（jiā）工的其（qí）他有限責任公司，該公司成立於2011年3月，注冊（cè）資本1000萬元。為了避免因少繳納或延遲繳納社會（huì）保險費對（duì）該公司產生（shēng）相應的涉稅風險，2018年8月，企業對本公司在職員工社會保險費繳納情況展開了（le）自查，經自查發現如（rú）下問題：

問題一、我公司部（bù）分員工從2011年（nián）公司成立之日起（qǐ）就存在少繳納社會保險費問題，那麽，我公司為其從2011年起至補繳的社會保險費（fèi）能否全額稅前扣除？

根據《國家稅務總（zǒng）局關於企業所得稅應納稅額若幹稅務處理問題的公告》（國家稅（shuì）務總局公告2012年第15號）第六條“關於以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題”規定：

“根據《中華（huá）人民共（gòng）和國稅收征收管（guǎn）理法》的有（yǒu）關規定（dìng），對企業發現以前年度（dù）實際發生的、按照（zhào）稅收規定應在企（qǐ）業所得稅（shuì）前（qián）扣除而未扣（kòu）除或（huò）者少扣除的（de）支出，企業做出專項申報及說明後，準予追補至該（gāi）項目發生年度計算扣（kòu）除，但追補（bǔ）確認期限不得超過5年。

企業由於上述原因多繳（jiǎo）的企業所得稅稅（shuì）款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不（bú）足抵扣的（de），可以向以後年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業（yè）追補確認以前年（nián）度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認後出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度（dù）的虧損（sǔn）額，然（rán）後再按照彌補（bǔ）虧損的原則計算以後年度多繳（jiǎo）的企（qǐ）業所得稅款，並按前款規定處理。”

因（yīn）此，該公司補繳社（shè）會保險費時對（duì）於超過5個納稅年度的社會保險（xiǎn）費支出不得稅前扣除，在5個納稅年度（dù）之內的社（shè）會保險（xiǎn）費（fèi）支出可以稅前扣（kòu）除。

問（wèn）題二、我公（gōng）司存在為老板親屬繳（jiǎo）納社會保險費（fèi）問題，經核實老板親屬非本公司員工（gōng），那麽，我公司為其已經（jīng）繳納（nà）及補繳的社會保險費（fèi）能否稅前（qián）扣除？

根據（jù）《企業所（suǒ）得稅法（fǎ）實施條例》第三十（shí）五條的（de）規定：

“企業（yè）依照國（guó）務院有關主管（guǎn）部門或（huò）者省級人民政府規定（dìng）的範圍和（hé）標準為職工繳納的基本養老保險費、基（jī）本醫療（liáo）保險費、失（shī）業保險費、工傷保險費、生育保險（xiǎn）費等基（jī）本社會保險（xiǎn）費和住房公積金，準（zhǔn）予扣除。

企業（yè）為投資者或者職（zhí）工支付的補充養老保險費、補充醫療保險（xiǎn）費，在國務院財政（zhèng）、稅務主管部門規定的範圍和標準（zhǔn）內，準予扣除。”

根據《企業所得（dé）稅法》第（dì）十條的規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

“（八）與取得收入無關的其他支出。”

因此，因老板親屬非本公司職工，該公司為其以（yǐ）前納稅年（nián）度已繳的社會保險（xiǎn）費及補繳的社會保險費屬於列支了與取得收入無關的其他支出，因此，不能在企業所得稅稅前扣（kòu）除。

問（wèn）題三、我公（gōng）司補（bǔ）繳的涉及（jí）以前多個年度的社會（huì）保險費支出能否一次性全額在2018年企業（yè）所得稅稅前（qián）扣除？

根據《企業所得稅（shuì）法實施條例》第九條規定：

“企業應納稅所得額的計算（suàn），以權（quán）責發（fā）生製為原則，屬（shǔ）於當期的收入和（hé）費用，不論（lùn）款項是否收付，均作為當期的收（shōu）入和費用；不屬於當期的收（shōu）入和費用，即使（shǐ）款項已（yǐ）經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財（cái）政、稅務主管（guǎn）部門另有規定的除（chú）外。”

根據《國家稅務總局關於企業所得稅（shuì）應納稅額若幹稅（shuì）務處理問題的公告》（國家稅務總局（jú）公告2012年（nián）第15號）第六條“關於以（yǐ）前年（nián）度發生應扣未扣支出的稅務處理（lǐ）問題”規定：

“根據《中（zhōng）華人民共和國稅收征收管理法》的有關（guān）規定，對企業發現以前年度實（shí）際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少（shǎo）扣除的支出，企業做出專項申報及說明後，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限（xiàn）不得（dé）超過5年。

因此，該公司補繳涉及以前多個年度的社保費支出不能一次性全額在2018年企業所得（dé）稅稅（shuì）前扣（kòu）除，應按照權責發生製原則在對（duì）應所（suǒ）屬的年度申報扣除。

問題四、補繳社保費時，我公（gōng）司若（ruò）涉及社保費滯納金與社保部門罰款能否在企業所得稅稅前扣除（chú）？

根據《企業所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時，下列支（zhī）出不得扣除：

“（一）向投資（zī）者支付的股息（xī）、紅（hóng）利等權益性投資收益款項；

（二）企業（yè）所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；

（六）讚助支出；

（七）未經核定的準備金支出；

（八）與取得收入無（wú）關的其他支出。”

針對該問題，在實務中有觀（guān）點認（rèn）為，企業補繳社會（huì）保險費發生的滯納金帶有行政罰款性質，屬於與取得收入無關（guān）的其（qí）他支出，不能在企（qǐ）業所得稅稅前扣除。

根據《企業所得稅法》第十條相關規定，該公司（sī）補繳社會保險費時若（ruò）涉及（jí）社保部門罰款則不能（néng）在企業所得稅稅前扣（kòu）除。因稅法明確規定，隻有稅收滯納（nà）金不得稅（shuì）前扣（kòu）除，結合各地稅務（wù）機關在稅務檢查中對該問題的主（zhǔ）流做法，因此（cǐ），筆者認為該公司補繳社會保險費時涉及的社會保險費滯納金可以在企業所得稅稅前扣除。