差額征（zhēng）稅原先是營業稅的政策規定，即納稅人以取得的全部價款和價外（wài）費用扣除支付給其他納稅人（rén）的規定項目價款後的（de）銷售額來（lái）計算稅款的計（jì）稅方法。

營改增後，支付給其他納稅人的支出應按照規定計算進項稅額，從銷項稅額中（zhōng）抵扣。但由（yóu）於原營業稅（shuì）差額（é）征稅扣除範圍較廣，差額征稅在營改增（zēng）後的多個行業（yè）中都還有所保留。

那目前差額征稅項目都有哪些（xiē）？

01

金融商品轉讓

金融商品轉讓，按照（zhào）賣出價扣除（chú）買入價後的餘額為銷售（shòu）額。

——《財政部 國家（jiā）稅（shuì）務總局關於全麵推開（kāi）營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（三）項第3點

02

經紀代理服務

以取（qǔ）得的全（quán）部價款和（hé）價外費用，扣除向委托方收取並代為支付的政府性基（jī）金或者行政事業性收費後的餘額為銷售額。

——《財政部 國家稅務總局關於全麵推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財（cái）稅〔2016〕36號）附件2第（dì）一條第（三）項第4點

03

融資（zī）租（zū）賃和融資性售後回租業務。

（1）經（jīng）人民銀（yín）行（háng）、銀監會或者商務部批準從（cóng）事融資租賃業務的試點納稅（shuì）人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支（zhī）付的借款利息（包括（kuò）外匯（huì）借款和人民幣借款利息）、發行債券利息和車輛購置稅後的餘額為銷售額。

（2）經人（rén）民銀（yín）行、銀監會或者商務部批準（zhǔn）從事融資租賃業務的試點納稅（shuì）人，提供融資性售後回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息後的餘額作（zuò）為銷售額。

（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融（róng）資性售後回租合同，在合同到期前提供（gòng）的有形動產融資性售後回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。

繼續按（àn）照有形動產融資租賃服務繳納增值（zhí）稅的試點納稅人,經人民銀行（háng）、銀監會或者商務部批（pī）準從事融（róng）資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回（huí）租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租（zū）服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額（é）：

①以（yǐ）向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承（chéng）租方（fāng）收取的（de）價款本金，以及對外支付的借（jiè）款利息（包括外匯（huì）借款和人民幣借款（kuǎn）利息（xī））、發行（háng）債券利息後的餘額（é）為銷售額。

納稅人提供有形動產融資性售後回租服務，計算當期（qī）銷售額時可以（yǐ）扣除的價（jià）款本金，為書麵合同約定（dìng）的當期應當收取的本金。無書麵合同或（huò）者書麵合同沒有（yǒu）約定的，為當期實際（jì）收取（qǔ）的本金。

試點納稅人提（tí）供有形動產融（róng）資性售後回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票（piào）。

②以向承租方收取的全（quán）部價款和價外費用，扣除支付的借（jiè）款利息（包括外匯（huì）借（jiè）款和人民幣（bì）借款利（lì）息（xī））、發行債券（quàn）利息後的餘額為銷售額。

（4）經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術（shù）開（kāi）發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人，2016年5月1日後實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行；2016年5月1日後實收資本未達到1.7億元但（dàn）注冊（cè）資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行，2016年8月1日後開展的融資租賃業務和融資性售後回租業務不（bú）得按照上述第（1）、（2）、（3）點規定執行。

——《財政部 國家稅務（wù）總局關於全（quán）麵推開（kāi）營業稅改征增值（zhí）稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（三）項第5點

04

航空運輸企業

航空（kōng）運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航（háng）空運輸企業客票而代收轉付的（de）價款。

——《財政部 國家稅務總局（jú）關於（yú）全麵推開營業稅改征增（zēng）值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（三）項（xiàng）第（dì）6點

05

一般納稅人提供客運場站服務

試點納稅人中的一般納（nà）稅人提供客運場站服務，以其取得的全部（bù）價款和價外費用，扣除支付給承運方運費後的餘額為銷售額。

——《財政部 國家稅務總局關於全麵推開營業稅改征增值稅（shuì）試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（三）項第7點

06

旅遊服務

納稅人提供旅（lǚ）遊服務（wù），可以選擇以取得的全部價款（kuǎn）和價外費用（yòng），扣除（chú）向旅遊服務購買方收取並支付給其他單位（wèi）或者個人的住（zhù）宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支（zhī）付給其他接團旅遊企業的旅遊費用後的餘額為銷售（shòu）額。

——《財政部 國家稅務總局關於全麵推開營（yíng）業稅改（gǎi）征增（zēng）值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號（hào））附件2第一條第（三）項第8點

07

建築服務

納稅人提供建築服務適用簡易（yì）計稅方法的，以取得的全（quán）部價款和（hé）價外費用扣除支付的分（fèn）包款後的餘額為銷售額。

——《財政部 國家稅務總局關於全麵推開營（yíng）業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條（tiáo）第（dì）（三）項第9點（diǎn）

08

房地產開發企業銷售房地產項目

房地產開發企業中（zhōng）的一般（bān）納稅人銷售其開發的房地產項（xiàng）目（選擇簡易計稅方（fāng）法的房地產老項目（mù）除外），以取得（dé）的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款後的（de）餘（yú）額為銷售額。 

房地產（chǎn）老項目，是（shì）指《建（jiàn）築工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前（qián）的房地產項目。

——《財政（zhèng）部 國家稅務總局關（guān）於全麵推開營業（yè）稅改征增值稅試點的通知》（財（cái）稅〔2016〕36號）附件2第一（yī）條第（三）項第10點

09

銷售不動產

（1）一般（bān）納稅人（rén）銷售其2016年4月30日前（qián）取得（不含自建）的不動產，可以選（xuǎn）擇適用簡易計（jì）稅（shuì）方法，以取得的全部價款和價外費（fèi）用（yòng）減去（qù）該項不動產購置原價或者取得不動（dòng）產時的作價後的餘額為銷售額，按照5%的征收率計算（suàn）應納稅額。納稅人應按照（zhào）上述計稅（shuì）方法在不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報（bào）。

（2）一般納稅人銷售其2016年5月1日後取得（不含自建）的不動產，應適用一般計（jì）稅方法，以取得（dé）的全部價款和價外費用為銷售額（é）計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動（dòng）產購置原價或者取得不（bú）動產時的作價後的餘額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

（3）小（xiǎo）規模（mó）納稅人銷售其取得（dé）（不（bú）含自建）的不動產（不含（hán）個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不（bú）動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購（gòu）置原（yuán）價或（huò）者取得不動產時的作價後的餘（yú）額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應（yīng）按照上（shàng）述計稅方法（fǎ）在不動產所在地預（yù）繳稅款後，向機構所在地（dì）主管稅務機關進行納稅申報。

（4）其他個人銷售其取得（dé）（不含自建）的不（bú）動產（不含其購買的住（zhù）房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不（bú）動（dòng）產時的作價（jià）後的餘額為銷（xiāo）售額，按照5%的征收率（lǜ）計算應納稅額（é）。

（5）僅適用於北京市、上（shàng）海市、廣州（zhōu）市（shì）和深圳市：個人將（jiāng）購買2年（nián）以上（含2年（nián））的（de）非普（pǔ）通住房對外（wài）銷售的，以銷售收入減去購買住房價款後的差額按照5%的征收率繳納增值稅（shuì）。

——《財政部 國家稅（shuì）務總局關於全麵推開營（yíng）業稅改征增（zēng）值（zhí）稅試點的通知（zhī）》（財稅（shuì）〔2016〕36號）附件2第一條第（八）項/附（fù）件3第五條

10

勞（láo）務派遣服務

一般納稅人提供勞務派遣服務，可（kě）以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除（chú）代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦（bàn）理社（shè）會保險及住房公積金後的餘額為銷售額，按（àn）照簡易（yì）計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人提供勞務派遣（qiǎn）服務，可以選（xuǎn）擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付（fù）給勞務（wù）派遣（qiǎn）員工的工資、福利（lì）和為其辦理社會保（bǎo）險及住房公積金後的餘額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增（zēng）值稅。

——《財政部 國家稅（shuì）務總局（jú）關於進一步明確全麵推開營改增試點有關勞務派遣服務、收（shōu）費公路通行費抵扣（kòu）等政策的通知》（財（cái）稅〔2016〕47號）第一條

11

人力資源外（wài）包服務

納稅人提（tí）供人力資源外包服務，按照經紀代（dài）理服務繳納增值稅，其（qí）銷售額不包括受客戶單（dān）位委托代為向客戶單位（wèi）員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住（zhù）房公積金。

——《財政部 國家稅務總局關於進一步明確全麵推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公（gōng）路通行費抵扣等（děng）政策（cè）的通知》（財稅〔2016〕47號）第三條第（一（yī））項

12

轉讓2016年4月（yuè）30日前取得的土地使用權

納稅人轉讓（ràng）2016年4月30日前取得的土（tǔ）地使用權，可以選擇適用簡（jiǎn）易計稅方（fāng）法（fǎ），以取得的全（quán）部價款和價（jià）外費用減去取（qǔ）得該土地使用權的原價後的餘額（é）為銷售（shòu）額，按照5%的征收率計算繳納（nà）增值稅。

——《財政（zhèng）部 國家（jiā）稅務總局關於進一步明確全麵推開營（yíng）改增試（shì）點有關勞務派遣服務、收費（fèi）公路通行費抵扣等（děng）政策（cè）的通知》（財稅〔2016〕47號）第三（sān）條第（二）項

13

安全保（bǎo）護服務

納稅人提供安全保護服務，比（bǐ）照勞務派遣服務政策執行。

——《關於進一步明確全麵推開營（yíng）改增試（shì）點有關再保（bǎo）險（xiǎn）、不動（dòng）產租（zū）賃和非學曆教育等政（zhèng）策（cè）的通知》（財稅〔2016〕68號》第四條

14

物（wù）業（yè）管理服務（wù）中收取（qǔ）的自來水水費

提（tí）供物業管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水（shuǐ）水（shuǐ）費，以扣除其對外支付的（de）自來水水費後的餘額為銷售額，按照（zhào）簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

——《國家稅務總局（jú）關於物業管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局（jú）公告2016年第54號）

15

電信企業為公益性機構接受捐款

中國（guó）移動通信集團公司、中國聯合網絡（luò）通信集團有限公司（sī）、中國電信集團公司及其成（chéng）員單位通過手機短（duǎn）信公益特服號為公益性機構接受捐款，以其取得的全部價款和價外費（fèi）用，扣除（chú）支付給公益性機構捐款後（hòu）的餘額為銷售額（é）。

——《財政部（bù） 國家稅務總局關於營（yíng）業稅改征增值稅試（shì）點若幹政策的通知》（財稅（shuì）〔2016〕39號）第一條

16

中國證券登記結算公司

中國證券登記結算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規定提取（qǔ）的證券結算風險基金（jīn）；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息（xī）；結算過（guò）程中（zhōng）代收代付的資金交收違約（yuē）罰息。

——《財（cái）政部 國家稅務總局關（guān）於營業稅改征增值稅試點若幹政策的通知》（財稅（shuì）〔2016〕39號）第二條

17

教輔單位為境外（wài）單位提供境內考試服務

境外單位通過教育部考試中心及其（qí）直屬單位在境內（nèi）開展考試（shì），教育部考試中心及其直屬單位應以（yǐ）取得的考試費收（shōu）入扣除支付給（gěi）境（jìng）外單位考試費後的餘額為銷售額，按提供“教（jiāo）育輔助服務”繳納增（zēng）值稅。

——《國家稅務總局關於在境外提供建築服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第六條

18

簽（qiān）證代理服務

納稅人提供（gòng）簽證代理（lǐ）服務，以（yǐ）取得的全（quán）部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取並代為支付給外交部和（hé）外國駐華（huá）使(領)館的簽（qiān）證費、認證費後（hòu）的餘額為銷售（shòu）額。

——《國家（jiā）稅務總局關於在境外提供建築服務等（děng）有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第七條

19

代理進口服務

納稅人代（dài）理進口按規定免征（zhēng）進（jìn）口增值稅的貨物，其銷（xiāo）售額不（bú）包括向委托方收取並（bìng）代為支付的貨款。

——《國家稅務總局關於在境外提供建（jiàn）築服務（wù）等有關問題的（de）公告》（國家稅務總局公（gōng）告2016年（nián）第69號）第八條

20

境外（wài）航段機（jī）票代（dài）理服務

航空運輸銷售代理（lǐ）企業提供（gòng）境外航段機票代（dài）理服務，以（yǐ）取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取並（bìng）支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和（hé）相（xiàng）關費用（yòng）後的（de）餘額為銷售額。

——《財（cái）政（zhèng）部 稅務總局關於租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅（shuì）〔2017〕90號）第三條

來源：廈（xià）門稅務（wù）