近日，國家（jiā）稅務（wù）總局發布了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號，以（yǐ）下簡（jiǎn）稱《辦（bàn）法》）。《辦法》始終貫穿了“放（fàng）管（guǎn）結合，優化服務”的理念，從統一（yī）認識、易於判斷、利於操作（zuò）出發，在減輕納稅人辦稅負（fù）擔、減少稅收風險（xiǎn）、保障納稅（shuì）人合（hé）法權益等（děng）方麵進（jìn）行創新，企業所得（dé）稅稅前扣除憑證管理凸顯九大亮點。

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亮點（diǎn）一：憑證分（fèn）類初亮相（xiàng）

《辦法（fǎ）》第二條規定了稅前（qián）扣除憑證的概念，這是企業所得稅首次對稅前扣除憑證的概念（niàn）和內涵進（jìn）行明（míng）確。企業所得稅法對稅前扣除提出（chū）了支出（chū）要實（shí）際（jì）發生、要與取得的收入相關且（qiě）具有合理性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的（de）直觀體現。

《辦法》第八條規定了稅前扣除憑證的分類，旨在為納稅人提供實（shí）際操作指引，消除以往“發票（piào）是唯一稅前扣（kòu）除憑證”的理解誤區。企業（yè）經營活動的多樣（yàng）性決定了（le）稅前扣除（chú）憑證的多樣性，如企業支付給員工工資，工資表等會計原始憑證作為內部憑證可以用於稅前扣除；發票是主要的外部憑證，但不是唯一的稅前扣除憑證。外部憑證（zhèng）包括但不限於發票（包括紙質發票和電子發票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單（dān）等。

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亮點二：收款憑證來減負（fù）

《辦法》第九條規定了（le）企（qǐ）業在境內發生的支出（chū）項目屬於增值稅應稅項目，如果對方為從事小額零（líng）星經營業務的個人，其支出以稅（shuì）務（wù）機（jī）關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作（zuò）為稅前扣除（chú）憑證。據此，從事小額零星經營業務的個人在《辦法》實施後，將進一步免除代.開.發.票的負擔，促進業務（wù）發展。此外，相關企業也將大大減輕辦稅負擔。

小額零星（xīng）經營（yíng）業務的判斷標準在《辦法》第九條中有（yǒu）相應規定，即個人從事（shì）應稅項目經營業務（wù）的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征（zhēng）點（diǎn）。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及（jí）實施細則、《財政部稅（shuì）務總局關於延續小（xiǎo）微企業增值稅政策的（de）通知》（財稅（shuì）〔2017〕76號）等政策規（guī）定，小額零星經（jīng）營（yíng）業務可（kě）按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按（àn）次納（nà）稅的，每次（日）銷售額不超過300元-500元（具體標準根據各（gè）省（shěng）規定執行）。但需要（yào）特別指出的是，如果個人銷售額超過上述規定，相關支出仍應以發票（包括按照規定（dìng）由（yóu）稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證。

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亮點三：補救措（cuò）施接地氣

企業應當取得而未取得或者取得不合規外部憑（píng）證（zhèng），是企業在經營活動中有可能遇到的問題。為不影響企業當年度（dù）稅款計算與繳納，《辦法》根據“尊重事實、寬嚴相濟”的原則，製定了補救措施，既體現了企業（yè）所得（dé）稅“實際發（fā）生”的扣除原則，又保障納稅人合法權益。根據（jù）《辦法》第十三條、第十四（sì）條，納稅人可以分步驟實施補救措施：

第一步：在當年度匯算清繳期結束前補開、換開符合規（guī）定的外部憑證。

第二（èr）步：企業在補開、換開外部憑證（zhèng）過程中，一旦對方出現注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被（bèi）稅務機關認定為非正（zhèng）常戶等特殊情（qíng）況，補開、換開工作將陷入“僵（jiāng）局”。在此情況下，若企業的支出真實且（qiě）已實際發生，企業可采取（qǔ）更為特殊的補救措施，即（jí）在具（jù）有相應資（zī）料可以證實支出的真實性後，允（yǔn）許（xǔ）稅前扣除。

以上製度安排，暢通了“不合規外部憑證不（bú）得作為（wéi）稅前扣除憑證——換（huàn）開合規外部（bù）憑證——因特殊原因不能換開——具有相應資料可以證實支出真實（shí）性——允許扣除”這一稅前扣除（chú）管理流程，既兼顧了征管效率，又尊重了（le）客（kè）觀實際，還貫徹了誠信理念，切實有效保障了（le）納稅人的正當權益。

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亮點四：追補（bǔ）扣除消顧慮

由於一些原因，如購銷合（hé）同（tóng）、工（gōng）程項目（mù）糾紛等，企業在支出年度匯算清繳期（qī）內未能取得符合規定的外部憑證或者取得不合規外部憑證，企業對該支出（chū）是（shì）否稅前扣除往往存在顧慮。為了鼓勵和引導（dǎo）企業（yè）不斷加強自身財務管理和內控管（guǎn）理，依法、合規稅前扣（kòu）除，《辦法》第十七條（tiáo）規定（dìng），企業主動沒有在當年度進（jìn）行稅前扣除的，待以後年度取得（dé）符（fú）合規定的外部憑證後（hòu），相應支出可以追補至該（gāi）支出發（fā）生年度（dù）扣除，追補扣除年限（xiàn）不得超過5年。其中，因（yīn）特殊原因無法（fǎ）補開、換開（kāi）符合（hé）規定外部憑證的，企（qǐ）業在以後年度憑相（xiàng）關資料證實支出真實性後，相應支出（chū）也可（kě）以追補至該支出發生年（nián）度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

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亮點五：分攤方式更簡化

根據《辦法》第十七條的規定，企業與其他企業、個人（rén）的共（gòng）同（tóng）支（zhī）出，采取分攤方式的（de），取（qǔ）得外部憑證的一方以外部憑證和分（fèn）割單作（zuò）為稅（shuì）前扣除憑證，共同支出（chū）的其他企業以取得外部憑證一方開（kāi）具的（de）分割單作（zuò）為稅前扣除憑（píng）證。據此，在一定條件下（xià）共同支出可以憑分割單進行稅前扣除，將可有效簡化企業的稅務處理。

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亮點六：租用費用切實際

企業租用（包括企業作為單一承租方）辦公、生（shēng）產用房等資產過（guò）程中，不（bú）可避免地或發生水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，在（zài）有些情況下，這些費用是（shì）包含（hán）在租金中，有些情況（kuàng）下需要單獨支付。對於後一種情況，出（chū）租方的處理方式也不相同，既（jì）有采取銷售方式處理的，又有（yǒu）采取費用分攤方式處理的。因此，《辦（bàn）法》第十九條規定了不同處理方（fāng）式下的稅前扣除憑證管理要求，有（yǒu）效解決了納稅人在生產、經營過（guò）程中的問題。

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亮點七：境外支出定原則

隨著我國“走出去”戰略的實（shí）施，越來越多的企業積極參與境外競（jìng）爭與合作（zuò），不斷開拓國際市場。但是，一（yī）些企業對境外支出扣除憑證管理存在較多困惑。考慮到境外不同國家、地區的稅收法律、征管製度各不相同，稅前扣除憑證無法一一列舉和明（míng）確，《辦法》第十一條對境外支出稅前扣除憑證的管理，從原則上進行了規定，企業以對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證（zhèng）作為稅前扣（kòu）除憑證。企業根據上述（shù）原則和境外國（guó）家、地區有關規定，取得相應的稅前扣除憑證即可。

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亮點八：規範管理新理念

近年（nián）來，“互聯網+”的發展模（mó）式在各領域持續發酵（jiào），新模式不斷湧現並日趨活躍。企業在實（shí）施這些創新模式時，經常（cháng）會發生一些不屬於增值稅應稅項目的支出（chū），如發放給消費者個人的小額電子紅包或優惠券等，這些支出往往難以取得對方出具的收款憑證或其他憑證。為支持企業創新與發展（zhǎn），《辦法》對不屬於增值（zhí）稅應稅項目的稅（shuì）前扣除憑證管理具有一定的彈性。如，《辦法》規定，對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證（zhèng），未（wèi）堅（jiān）持要求企業（yè）取得個人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內部憑證（zhèng）的填製和使（shǐ）用企業（yè）仍（réng）須符合國家會計法律、法規（guī）等相關規（guī）定,在彈性管理的同時，也體（tǐ）現了稅前（qián）扣除憑證（zhèng）管理的規範性特征。

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亮點九：引導內控減風險

《辦法》在加強企業所得稅管理、減輕納稅人辦稅負擔、降低（dī）納稅人稅法遵（zūn）從成本、保障納稅人合法權益、優化稅收營商環境等方麵均進行了（le）有益探索。一方麵，《辦法》強調了稅前扣除憑證在企業所得稅管理中的重要性，取得符（fú）合規定的稅前扣除憑證是企業必須（xū）承擔的責任（rèn）。另一方麵，《辦法》對稅前扣除憑證的（de）種類、填寫內容、取（qǔ）得時間、補開換開要求等方麵都進行了詳細規定，既有原則性要求，又有具體性指引，有（yǒu）利於引導企業規範和（hé）強化自身財務管（guǎn）理和內控管理，降低稅收風（fēng）險。如，為消除取得不合規發票的風險，建議企業可采取以下措施加強（qiáng）發票管理：一是注意對合作夥伴的選擇，重（chóng）點選擇誠信度高、財務核算健全的單位或者個人；二（èr）是應當調（diào）整內部業務、財務等部門的（de）憑證管理製度，加強對憑證合法（fǎ）、合規性的審核；三是在取得增值稅發票（piào）時，及時進（jìn）行（háng）認證或者查驗。

來源：中國稅務報