答：在增值稅計算中，無論“非應稅項目（mù）”，還（hái）是“免稅項目”、“零稅率”項目，實際上都不用繳稅。但是，以上三者（zhě）在（zài）稅收運（yùn）用中，還（hái）是有許多區別（bié）。

三者之間的關係

01

非增值稅應稅項目

非（fēi）增值稅應稅項目（也稱“不征增值稅項目”），指不屬於（yú）增值（zhí）稅的征（zhēng）稅範圍的項目。

《中華人民共和國增值稅暫行（háng）條例》第一條規定，在中華人（rén）民共和國境（jìng）內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產（chǎn）、不動產（chǎn）以（yǐ）及進口貨物的單位（wèi）和個（gè）人，為增值稅的納稅人，應當（dāng）依照本條例繳納增值稅。

也就是說（shuō），增值稅應稅（shuì）銷售行（háng）為限於銷售貨物、勞務、服（fú）務、無形資產、不（bú）動產。

比如“財稅（shuì）〔2016〕36號”文件附（fù）件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規（guī）定》一、（二）列（liè）舉了以下不征收增值稅項目（當然，依據 “稅收征管法第三條”之稅收法定原則， “應稅銷售行為（wéi）”之外（wài）皆屬於增值（zhí）稅非應稅項目）：

1.根據國家指令無償提供的鐵路（lù）運輸服務、航（háng）空運輸服務，屬於《試（shì）點實施辦法》第十四條規定的用於公益事業的（de）服務。

2.存款利息。

3.被保險人獲得的保險賠付。

4.房（fáng）地（dì）產主管（guǎn）部門或者其指（zhǐ）定機（jī）構、公積金管理中心、開發企業以及（jí）物業管理單位代收的住宅專項維修資金。

5.在資產重組過程中（zhōng），通（tōng）過合並、分立、出售、置（zhì）換等方式，將全部或者部分實（shí）物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一並轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

免征增值稅項（xiàng）目（mù）

02

免征增值稅項（xiàng）目，是指根據（jù）國家稅法相關規定，給予某些項目（mù）取得收入免予繳納增值稅的稅收優（yōu）惠。

比（bǐ）如《中（zhōng）華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定，下列項目免征增（zēng）值稅：（實（shí）施細則對此另有明確解釋）

1、農業生產者銷售的自產農產品；

2、避孕藥品和用具；

3、古舊圖書（shū）；

4、直接用於科學研究、科學試驗（yàn）和教學的（de）進口儀器、設備；

5、外（wài）國政（zhèng）府（fǔ）、國際組織無償援助的進口物資和設備；

6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；

7、銷售的自己使用過的物品。

03

零稅率項目

零稅率（lǜ）是（shì）增值稅稅率的一種，主要（yào）適用於納稅（shuì）人出（chū）口貨物和跨境應稅行為。

需要注意（yì）以下幾種特殊規定：

（一）可以放棄免稅。

《中華人民共和（hé）國增（zēng）值稅暫（zàn）行（háng）條例實施細則》第三十（shí）六條：納稅人銷售貨（huò）物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例（lì）的規定繳納增值稅。放棄免稅後，36個月內不得再申（shēn）請免稅。

（二（èr））選擇適用免稅或者零稅率。

“財稅（shuì）〔2016〕36號”文件附件1《營業稅改（gǎi）征增值稅試點實施辦法（fǎ）》第四十八條：納（nà）稅人發（fā）生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

三者之間的區（qū）別

01

票（piào）據（jù）使用

1、非應稅項目：發（fā）票（piào）以（yǐ）外憑證

2、應稅項目（含免稅項目、零稅率項目）：發票（但（dàn）是免稅項目不得開（kāi）具專用（yòng）發（fā）票，另有規定除外）

《中華（huá）人民共和國發（fā）票管理辦法》第三條、第（dì）十九條：本辦法所稱發票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以（yǐ）及從事其他經營活動中，開具、收（shōu）取的收付款憑（píng）證。銷售商（shāng）品、提供服務以及從事其他經（jīng）營（yíng）活動的單位和個人，對外發生經營業務（wù）收取款項，收款方應當向付款方開（kāi）具發票；特殊情（qíng）況下，由付款方向收（shōu）款方開具發票。

國（guó）家稅務總局關於發布《企業所得稅稅前扣除憑（píng）證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）第（dì）九條、第十條：企業在境內發生的支出項目屬於增值稅應稅（shuì）項目的，……其支出以發票（包括（kuò）按照規定由（yóu）稅務（wù）機（jī）關代開的發票）作為稅前扣除憑證（zhèng）（對方為依（yī）法無需辦理稅務登記的單（dān）位或（huò）者從事小額零星經營（yíng）業務的個人除外（wài））……不屬於應稅項目的，以對方開具的發（fā）票以外的其他外部（bù）憑證……內部憑證作為（wéi）稅前扣除憑（píng）證。

按照《中華人（rén）民共和國增值稅暫行條例》第二十一條及《增值（zhí）稅（shuì）專用發票使用規定》（國稅發[2006]156號）第十條規定，發（fā）生應稅銷售行為（wéi）適用免稅（shuì）規定的，不得開具增值稅專用發票（piào）（應（yīng）當開具（jù）普通發票；特殊情形：國有糧食購銷企業銷售免稅糧食（shí）可開具增值稅專用發（fā）票）。

另外（wài），零稅率雖然並（bìng）未完全限（xiàn）製開具專用發票（“《適用增值稅零稅（shuì）率應稅服務退（免（miǎn））稅管理辦法》第七條：實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票”除外），但是（shì）由於開具（jù）發票須與適用稅率相（xiàng）符，零稅率專用發票即使開具（jù），則票麵稅額依然為零，相（xiàng）當於可以抵扣稅額為零，其實與開具普通發票是（shì）一樣的。

開具發票時，免稅項（xiàng）目稅率或者征收率欄用“***”表示免稅，零稅率項目（mù）稅率選擇為“0”，其他征稅項目依（yī）法填寫稅率或者征收率。

請輸入標題

02

1、非應（yīng）稅項（xiàng）目：直接不參加增值稅計算（不計算（suàn）銷項稅額或者應納稅額；由於不屬於發（fā）票開具範圍，所以（yǐ）也不會產生進（jìn）項稅額予以抵扣）

2、免稅項目：銷項稅額或者應納稅額（é）為零，但（dàn）是也不得抵扣進項稅額。

《中華人民共和國增值稅暫行條（tiáo）例》第十條　下列項目的進項稅額不得從銷（xiāo）項稅額中抵扣：（一）用於簡易計稅方法計（jì）稅項（xiàng）目（mù）、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進（jìn）貨物、勞務、服務、無形資（zī）產和（hé）不動產；

3、零稅率項目（mù）：在計算繳納增值稅時，銷項稅額按照0%的稅率計算，進稅額允許抵扣（涉及“出口退稅”另有操作規（guī）定）

03

關於申（shēn）報義務

1、非應稅（shuì）項目不用申報增值稅（企業所得（dé）稅須申報，即使符（fú）合不征稅收入條件）

2、應稅項目（包括免稅項目、零（líng）稅率項目）皆須納入增值稅申報。

案例（lì）

甲公司（一般納稅人）2018年7月取得政府補助200萬元；銷售貨物、服務及無形資產1000萬元，其中轉（zhuǎn）讓技（jì）術收（shōu）入100萬元，出租其2016年（nián）4月30日前取（qǔ）得的不動（dòng）產，租金收入20萬元，銷售一般貨物680萬元，出口貨物200萬元。

解析：

（一）政府補助屬於非應稅項目；不計算增值稅，甲公司應當出具收款憑證等票據，不用申報增值稅（需要（yào）申報企業（yè）所得（dé）稅，無論是否納稅）。

（二（èr））銷售（shòu）貨（huò）物、服務（wù）及無形資產，屬於增值稅應稅項目；應當開具發票，並納入增值稅納稅申報。包括：

1、轉（zhuǎn）讓技（jì）術收入100萬元

此屬（shǔ）於免稅項目，不計算增值稅（銷（xiāo）項稅額（é）），與此相關進項（xiàng）稅（shuì）額（é）不得抵扣，隻能開具普通發票。

“財稅〔2016〕36號”文件附件3《營業稅改（gǎi）征增值稅試點過渡政策的規（guī）定》一（yī）、（二十（shí）六）納稅人提供技術轉讓、技術開發（fā）和與之相關的技（jì）術谘詢、技術（shù）服務，免征增值稅。

2、征稅（shuì）項（xiàng）目900萬元（yuán），其中：

（1）出租其2016年（nián）4月30日前取得的不動產，租金收入（rù）20萬（wàn）元（yuán），選擇適用簡易計稅方法，不得抵扣進項（xiàng）稅（shuì）額。

國家稅務總局關於發布《納（nà）稅人（rén）提供不動產經營租賃服務增值稅（shuì）征收管理（lǐ）暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第16號）第三條（一）一般納稅人出（chū）租其2016年4月30日前取得的不動（dòng）產（chǎn），可以（yǐ）選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

“財稅〔2016〕36號”文件（jiàn）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征（zhēng）收率計算的增值稅額，不得（dé）抵扣進項稅額。

（2）一（yī）般計稅項目

①增內銷（xiāo）售一（yī）般貨物680萬元，適（shì）用增值稅稅（shuì）率16%；依（yī）法（fǎ）計算銷項稅額、抵扣進項（xiàng）稅額；

②出（chū）口貨物200萬元，適用增值稅零稅率；銷項稅額計算為零，進項稅額依法抵扣（當然具體操作上依（yī）照“出口退稅”相關政策執行）。